Операционный аудит

В документах “Планирование  аудиторской программы”, как правило рассчитывается и аудиторский риск.

Главное различие в планировании операционного аудита и аудита финансовой отчетности заключается в многообразии проверок в ходе первого.

Для выполнения плана  аудита, аудитор должен подготовить  в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Она должна быть достаточно подробной. Выполняется рабочая программа по этапам:

1 этап. Аудиторская оценка организации, состояния внутреннего аудита, качества отчетности предприятия. На данном этапе объектами аудита являются:

• наличие учредительных документов;
• реальность балансовых данных по уставному капиталу бухгалтерских данных;
• выборочная проверка бухгалтерских данных регистров, балансов и т.д.;
• материалы инвентаризации;
• акты налоговой инспекции;
• аудиторское заключение за прошлый период;
• состояние компьютеризации бухгалтерского учета;
• организация внутреннего контроля;
• соблюдение, правильное использование законов, нормативов;

2 этап. Аудиторская проверка производственной деятельности. Объекты аудита на этом этапе:

• учредительные документы;
• формирование и изменение уставного капитала;
• наличие и использование кредита;
• наличие и использование денежных средств;
• основные средства и нематериальные активы;
• материальные запасы;
• расчеты по оплата труда и производственным расчетам;
• производственные затраты;
• доход;
• конечный финансовый результат и их использование.

3 этап. Консультационные услуги и рекомендации.

  Каждая аудиторская проверка состоит из определенных стадий. Принято выделять следующие стадии аудита:

• предварительное исследование объекта аудита;
• планирование аудита;
• проверка внутреннего контроля предприятия;
• аналитическая проверка  необходимой операционной информации;
• обзор необходимой операционной отчетности;
• подготовка аудиторского отчета и заключение.

По согласованной программе  аудитор готовит заключение, знакомит о его содержании клиента. Последний составляет собственное мнение о фактическом состоянии данного предприятия.

Аудиторская проверка представляет собой совокупность определенных действий аудитора по проверке финансовой отчетности. Такие действия аудитора называются аудиторскими процедурами. Они в общем виде могут быть представлены следующим образом:

• ознакомление с отраслью и бизнесом клиента;
• осмотр предприятия и служебных помещений;
• рассмотрение политики компании в области учета;
• идентификация взаимосвязанных сторон(взаимосвязанными называются связь с филиалами, дочерними предприятиями);
• оценка потребности в привлеченных специалистах (когда аудитор сталкивается с тем, что требует специальных знаний).

I группа процедур. Информация о юридических обязательствах клиента:

• устав и уставные документы;
• протоколы собраний;
• договоры, контракты.

II группа процедур. Аналитические процедуры.

• оценка способности предприятия оставаться действующим;
• выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности;

III группа процедур. Тестирование.

• сокращение числа детальных аудиторских тестов (если вероятность ошибок невелика, то детализировать аудиторские тесты нет необходимости).
• выбор времени проведения аналитических процедур;
• подготовка тестов.

3.2 Выводы аудита

Наиболее важной и  трудоемкой работой аудитора является подготовка аудиторских доказательств  по всем объектам контроля.

Под аудиторским доказательством следует понимать информацию, которая подтверждает  правильность отраженных в учете данных или данных полученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта, которую отбирает аудитор в процессе контрольных действий для выдачи заказчику заключения о достоверности представленной отчетности и правильности отражения в операциях бухгалтерского учёта, связанных с изменением состояния проверяемых объектов.

При подготовке аудиторских  доказательств аудитор определяет основополагающие элементы, характеризующие  состояние проверяемого объекта.

Источником информации аудиторских доказательств могут быть:

• данные первичных документов, отражающие содержание хозяйственной операции или первичные отчеты;
• учетные регистры, где обобщается и накапливается информация из соответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;
• главная книга;
• бухгалтерская отчетность;
• планы, сметы, калькуляции, распорядительные документы;
• материалы ревизий и проверок разных уровней;
• материалы внутрихозяйственного контроля, в т. ч. по результатам внезапных проверок, инвентаризации и т.д.;
• данные документального и фактического контроля;
• письменные и устные заявления работников предприятия и третьих лиц.

В соответствии с положением о стандарте аудита рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита.

Рабочие документы должны включать в себя всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать те выводы, которые он проводит в своем заключении.

Рабочие документы аудитора тесно увязаны с получением и отражением аудиторских доказательств, поскольку рабочие документы документально фиксируют последние.

Требования к рабочим документам аудитора определяют их обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• название клиента;
• порядковый номер документа и страница его размещения в аудиторском досье;
• период проверки;
• содержание;
• указание лиц составивших и проверивших документ, их подписи;
• дата составления документа и другие специальные реквизиты.

Чаще всего рабочие документы составляются в виде схем.

Принято выделять рабочие документы, объединенные в постоянную информацию (постоянные файлы). Они являются удобными источниками информации об аудите, которая не утрачивает своей ценности из года в год.

Документы текущего года образуют текущие файлы. В текущие файлы включаются:

• программа аудита;
• рабочий пробный баланс; 
• корректировка оборотных ведомостей.
• Вспомогательные записи.

Включение в рабочие документы хорошо спланированной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.

При операционном аудите заключение обычно направляется только администрации, а его копия  - организации, для которой был проведен аудит.

Многообразие проверок при операционном аудите требует построения  каждого заключения таким образом, чтобы оно включало в себя сообщение о сфере аудита, обнаруженных фактах и рекомендациях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, операционный аудит — это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом и задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности.

Проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной  структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др. Так, при проверке экономии и эффективности оценивается целесообразность приобретения, сохранность и использование предприятием своих ресурсов (штат работников, имущество); причины непроизводительной или неэкономичной работы; соблюдение предприятием законодательства и иных правил.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

1. Об аудиторской деятельности: Закон РК от 20.11.1998 г. (с изменениями и дополнениями от 10.07.2003 г.)
2. Международные стандарты аудита. Т.1. Стандарт 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности».- Алматы: Раритет, 2001
3. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
4. Ажибаева З. Н. Аудит: Учебник. – Алматы: Экономика, 2004. – 527 с.
5. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2001. - 224 с.
6. Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит: Пер. с англ. / Гл. редактор серии Я. В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
7. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
8. Дюсембаев К. Ш. Теория аудита. – Алматы: Экономика, 1995. – 329 с.
9. Краткий философский словарь / А.П. Алексеев, Г.Г. Васильев и др. Под ред. А.П. Алексеева. Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: Изд-во "Проспект", 2004. - 496 с.
10. Лешкевич Т.Г. Философия науки: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 272 с.
11. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. Для чтения курса "Аудит" студентам и магистрам специальностей "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет и аудит", "Налоги и налогообложение". Издание второе, исправленное. - М.: Омега-Л, 2006. - 176 с.
12. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
13. Основы аудита: Учебник / С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова и др. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. - 456 с.
14. Ушаков Е.В. Введение в философию и методологию науки: Учебник. - М.: Изд-во "Экзамен", 2005. - 528 с.