Операционный аудит

Операционный аудит  не ограничивается лишь бухгалтерской информацией, так как в его рамках производится оценка состояния внутреннего контроля, организационной структуры,снабжения,производства и финансово-сбытовой деятельности предприятия.

При проведении операционного  аудита большое внимание уделяется оценке правильности осуществления учетной политики и действующей системы управления деятельностью компании.

Особое внимание следует  обратить на сведения,содержпщиеся в  финансовой отчетности,которые имеют  комплексный характер и они,как  правило,отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций.

Например, данные, представленные в бухгалтерском балансе ф.1, дополняют  сведения,содержащие в «Отчете о  доходах и расходах» ф.2, и наоборот.

В операционном аудите широко применяются прогрессивные методы интерпретации финансовых отчетов: горизонтальный, вертикальный, трендовый и факторный анализ,анализ коэффициентов.

Горизантальный анализ заключается в построении одной  или нескольких аналитических таблиц, в котором абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами их роста или снижения. В процессе горизонтального анализа выявляются и оцениваются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Вариантом горизантального анализа является анализ тенденций развития «трендовый анализ» ,при котором каждая позиция состояния активов,собственного капитала и обязательств отчетного периода сравнивается с рядом предыдущих периодов и определяется тренд, т. е. основная тенденция динамики изменения размеров этих элементов финансовой отчетности,очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов.

Важное место принадлежит  вертикальному «структурному» анализу  активов, обязательств и собственного капитала, который позволяет представить  финансовый отчет в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа –расчет удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценки его изменения. С помощью вертикального анализа проводятся межхозяйственные, отраслевые сравнительные сопоставления со сглаживанием инфляционных, региональных и прочих влияний на эффективность деятельности предприятия.

А.А. Ветров отмечает, что  производительность учетной политики характеризует достижение поставленных целей, а эффективность - ресурсы  или финансовый инструментарий, который используется для достижения определенной результативности. Операционный аудит учетной политики компании должен не только констатировать состояние дебиторской и кредиторской задолженностей или общую нехватку денег,но дать рекомендации по внедрению новшеств.

Э.А. Аренс, Дж.К.Лоббек приводят три основных различия между операционным аудитом и аудитом финансовой отчетности: назначения аудита; представление  заключений; включение в сферу  операционного аудита нефинансовых областей 

Назначение  аудита. Главное значение между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом-назначение проверок. При аудите финансовой отчетности аудитор основное внимание уделяет тому,правильно ли отражены в учете и финансовой отчетности хозяйственные операции. Аудит финансовой отчетности ориентирован на прошлое, а операционный аудит касается перспектив хозяйственной деятельности. 

Представление заключений. При аудите финансовой отчетности заключение аудитора,как правило, поступает ко многим пользователям,среди которых акционеры и банкиры, операционные же аудиторские заключения  предназначаются в первую очередь администрации.

Для финансовых аудиторских заключений, учитывая их широкое распространение, необходимы четко определенные формулировки. Благодаря ограниченному распределению операционных заключений и различному характеру проверок для установления эффективности и производительности формулировки заключения по операционному аудиту могут существенно изменяться.

Включение   нефинансовых областей. Операционный аудит касается многих аспектов эффективности и производительности в той или иной хозяйственной системе, поэтому он применяетсяв весьма широком диапазоне. Аудит финансовой отчетности ограниечен проблемами, непосредственно влияющими на объективность представления финансовой отчетности.

При операционном аудите рассматривается воздействие контроля любого вида на производительность или эффективность.

Целью операционного  аудита является предоставление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на независимом анализе в соответствии со специальными критериями, установленными клиентом.

Предметом анализа при  операционном аудите являются отдельные  аспекты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:

• оптимизация налогообложения (аудит налоговых расчетов и налоговое планирование);
• аудит выполнения договорных обязательств;
• аудит капитальных вложений (рекомендации по управлению и организации капитальных вложений);
• аудит использования имущества (рекомендации по эффективности и целесообразности использования);
• аудит связанных сторон (лиц) (рекомендации по контролю и ценообразованию финансовых операций между связанными сторонами (лицами));
• аудит изменения тарифов (проверка экономической обоснованности изменений).

Операционный аудит  позволяет получить эффективные  результаты на основе комплексного подхода  по проверке отдельных хозяйственных  операций или групп таких операций, совершаемых или планируемых к совершению руководством организации.

Наглядным примером действенности  операционного аудита сегодня служит использование операционного аудита государством в целях эффективного использования государственного имущества, рационального управления себестоимостью крупных экономических субъектов и организации их тарифной политики (анализ тарифов на услуги).

2.2 Метод операционного аудита

Аудит можно рассматривать с двух точек зрения: во-первых, как вид профессиональной деятельности, целью которой является проверка и оценка функционирования хозяйственных систем в целом и отдельных их структурных элементов в частности; во-вторых, как науку, целью которой являются теоретические исследования его предметной области и выработка на их основе научно обоснованных практических рекомендаций.

Наука об аудите носит  специальный прикладной характер и  тесно связана с особенностями  функционирования хозяйственных систем, которыми являются хозяйствующие экономические  субъекты.

Сложный и многогранный характер предметной области аудита обусловливает необходимость применения различных предметных технологий и интегрирования в эту науку элементов многих наук, в том числе и фундаментальных. Причиной этого является, прежде всего, непрерывное развитие различных экономических процессов, протекающих в действующих хозяйственных системах, требующих применения более совершенных научных подходов к их изучению и оценке.

В настоящее время практически  отсутствуют глубокие научные разработки большинства проблем, стоящих перед  операционным аудитом из-за относительно короткого периода развития этого направления аудиторской деятельности в мировой экономике и тем более в казахстанской. Научная мысль направлена главным образом на решение различных аспектов финансового аудита и аудита соответствия, оставляя сферу операционного аудита за рамками своих исследований.

В то же время простое рассмотрение различных технологических подходов, применяемых при осуществлении  операционного аудита хозяйствующего экономического субъекта, не позволяет  в полной мере раскрыть сущность и предмет данного направления практической деятельности. В связи с этим представляется необходимым понять и дать определение метода операционного аудита как инструмента научного познания его предметной области, уточнения его сущности и содержания.

В.В. Ковалев, раскрывая понятие  и возможности аналитических  процедур, применяемых при аудировании, утверждает, что, прежде чем оценить  финансово-хозяйственную деятельность клиента в целом, следует внимательно  проанализировать применяемую им методологию [9, с. 331]. Для этого предлагается использовать как неформализованные, так и формализованные методы экономического анализа.

Отказ от формулировки определения  метода аудита в целом и операционного  аудита в частности означает, по существу, отказ от самостоятельного его развития, поскольку это определение наряду с определением цели, предмета и объекта является основополагающим в теории любой науки.

О.А. Миронова и М.А. Азарская, пытаясь  определить метод аудита в "широком  смысле" как совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита [7, с. 14], предполагают, что его элементами следует считать аудиторскую выборку, аудиторские доказательства, рабочие документы, тесты контроля и аудиторские процедуры. При этом, уточняя свою позицию, авторы полагают, что аудит использует систему методов и приемов, которые характеризуют методику его проведения. Методы аудита относятся к процессам сбора и накопления аудиторских доказательств и анализу информации, полученной в ходе аудита [7, с. 58]. Классифицируя указанные методы, авторы утверждают, что аудит использует общенаучные методы (обобщения и абстрагирования, анализа и синтеза, дедукции и индукции) и конкретно-научные методические приемы (документального и фактического контроля).

Р. А. Алборов, С. М. Концевая и Л. И. Хоружий считают (и с этим нельзя не согласиться), что метод аудита - это совокупность способов и приемов познания его предмета. Общей методологической основой изучения предмета аудита является диалектический метод познания [2, с. 21]. При этом утверждается, что в аудиторской практике используются как общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование и др.), так и собственные методические приемы (документальная проверка, фактический контроль, сканирование и пр.).

Под проблемной ситуацией понимаются текущие научно-технические и  практические потребности [10, с. 188]. В  качестве источников проявления проблемных ситуаций выступают внешние (объективные  актуальные потребности хозяйствующего экономического субъекта) и внутренние аспекты, т.е. потребности самой науки.

В целом методологический арсенал  науки обширен и многообразен. Несмотря на то, что не существует универсального единственного научного метода, заданного извне, в научном познании всегда действуют конкретные методологические установки. К ним обычно относят общенаучные, частнонаучные и специальные методы.

К общенаучным методам методологического  обеспечения науки относятся  широко распространенные в самых  различных отраслях науки методы. Они имеют общенаучное значение. К ним обычно относят эксперимент, моделирование, системный подход и т.п.

Частнонаучные методы, как  правило, специфичны для отдельных  наук (или группы наук).

К специальным методам  относятся методологические элементы еще более частного характера. Эти методики разрабатываются и применяются, как правило, для решения конкретных задач в конкретных узконаучных областях (например, аудиторские методики, применяемые в каждом конкретном случае при аудировании как хозяйствующих экономических субъектов в целом, так и их структурных звеньев, бизнес-процессов и бизнес-операций).

Таким образом, процедуры описания, сравнения и измерения, скорее всего, отражают способы структурирования научной информации, применяемые  в той или иной исследуемой ситуации. Так, аудиторские доказательства, полученные в ходе наблюдения, могут быть выражены в виде качественного описания, показателей сравнения или в количественных единицах измерения. Однако наблюдение может нести различную функциональную нагрузку. В ряде случаев указанный метод позволяет только получить надлежащие аудиторские доказательства для определения проблемной ситуации и постановки конкретной задачи аудирования, а в ряде случаев (в сочетании с другими методами) приобретает смысл динамичного наблюдения, т.е. мониторинга (например, бизнес-процессов или бизнес-операций хозяйствующего экономического субъекта).

Принято считать, что основной характеристикой  наблюдения является невмешательство  в аудируемые проблемные ситуации, бизнес-процессы или бизнес-операции. Иными словами, наблюдение не изменяет структуру получаемых аудиторских доказательств, а только лишь регистрирует и накапливает их.

В случае эксперимента аудирующий субъект активно вмешивается  в саму структуру информации с  целью вычленения в ней различного рода зависимостей. Эксперимент как метод аудита в целом и операционного аудита в частности позволяет не столько накапливать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, сколько выявлять в них существенные взаимосвязи, отбрасывая все несущественное, углубляться в сами взаимосвязи аудируемой предметной области. Таким образом, эксперимент в аудите - это детализация, углубление и вычленение существенного.

Моделирование предполагает опосредованное участие аудируемого  хозяйствующего экономического субъекта, его структурных звеньев, бизнес-процессов  или бизнес-операций в процессе аудирования. В настоящее время термин "моделирование" (от латинского "modus" - мера, образ, способ) в аудите ассоциируется главным образом с использованием математических и экономико-математических методов для решения стоящих перед аудитором задач. Применение метода моделирования в аудите обусловлено тем, что аудирующий субъект не может по какой-либо причине манипулировать непосредственно с аудируемым субъектом. К указанным ситуациям можно отнести: