Операционный аудит

- недоступность во  времени объекта исследования (историческая  информация или вероятные будущие  события);

- отсутствие возможностей провести аудиторскую проверку хозяйственной системы в целом (использование выборочной информации);

- другие случаи подобного  рода.

Завершающей стадией  эмпирического исследования в аудите в целом и операционном аудите в частности являются обработка и обобщение аудиторских доказательств и иной дополнительной информации, полученных в ходе аудирования. Указанный этап, по своей сути, носит индуктивный характер продвижения от фактов к обобщениям, от частного к общему. Однако это не означает, что его можно свести к процедурам индуктивных заключений или выводов.

На стадии обработки  полученной информации аудитор старается  извлечь максимум полезной информации. Иными словами, полученный эмпирический материал оценивается и обрабатывается с разных сторон. Здесь возможно применение дедуктивных методов, заключений по аналогии, классификации и пр. Цель указанного этапа - выявление тенденций, общих принципов, стоящих за единичными проявлениями, взаимосвязей и описание структуры проаудированного информационного поля, т.е. всей генеральной совокупности.

На данном этапе оценивается  также релевантность всего процесса аудирования с точки зрения его  верифицируемости и экстраполяционной  достоверности, выявляются нерешенные и необъясненные аспекты, формулируются  новые задачи, требующие дальнейшего аудирования или только лишь дополнительных, уточняющих аудиторских процедур.

Как уже отмечалось, процесс  аудирования независимо от его направленности (финансовый аудит, аудит соответствия или операционный аудит) сопряжен не только со сбором эмпирического материала, но и с его теоретизацией, т.е. с подготовкой научно обоснованных выводов и адекватных им управленческих рекомендаций.

К области теоретических  общенаучных методов, характерных  для аудита в целом и операционного  аудита в частности, можно отнести следующие.

1. Абстрагирование, которое  предполагает отвлечение от отдельных  аспектов аудируемой предметной  области, заключающееся в выделении  в частном виде тех черт  объекта, которые наиболее существенны  в данной познавательной ситуации [10, с. 163].

2. Идеализация, которая  обычно считается некоторой разновидностью  абстрагирования и с помощью  которой конструируются предельные  абстрактные объекты. Идеализация  в операционном аудите может  применяться не только к непосредственно  аудируемому объекту, но и к проблемным ситуациям, условиям задачи, процессу аудирования и методологическим предписаниям.

3. Аналогия (от греческого "analogia" - пропорция, соразмерность), предполагающая нахождение какого-либо  сходства аудируемого субъекта  и его аналога (например, сходство аудируемого субъекта и субъекта, входящего в его отрасль), а также получаемые на их основе рассуждения.

4. Формализация, в результате  которой высказывания об аудируемом  субъекте переводятся на специальный  язык аудита, что позволяет повысить нормы строгости тех или иных содержательных рассуждений.

5. Анализ и синтез, которые являются традиционными  и универсальными мыслительными  процедурами, применяемыми практически  на всех этапах познавательной  деятельности (например, финансовый анализ в финансовом аудите и комплексный экономический анализ в операционном, имеющий более широкую по сравнению с финансовым анализом предметную область).

6. Дедукция (от общего  к частному, например от бизнес-процесса  к бизнес-операциям) и индукция (от частного к общему, например обобщение эмпирических материалов аудирования с целью формулирования выводов и управленческих рекомендаций).

7. Классификация, представляющая  собой логические процедуры деления  некоторого класса объектов на  подклассы и элементы.

Методы, реализуемые в  рамках исторического подхода, нацелены главным образом на воспроизведение  динамики того или иного бизнес-процесса, той или иной бизнес-операции, показателя эффективности и пр. Указанные  методы, выявляя этапы развития и  хронологию, определяют взаимосвязи и последовательность тех или иных преобразований, протекающих в исследуемых областях хозяйствующего экономического субъекта.

Операционному аудиту в наибольшей степени свойственны системный и комплексный подходы, учитывающие всю целостность функционирования любой хозяйствующей системы (хозяйствующего экономического субъекта), а также взаимосвязь и взаимодействие отдельных ее подсистем (структурных звеньев и бизнес-процессов) и элементов (бизнес-операций). Системный подход в операционном аудите заключается в том, что аудирование любой составляющей его предметной области проводится с позиций ее влияния на эффективность деятельности проверяемого субъекта в целом. При этом оценка эффективности функционирования указанной составляющей зависит не столько от степени ее приближения к отдельной, именно ее цели, сколько от ее влияния на достижение конечной цели всей хозяйствующей системы, частью которой она является. Комплексность аудирования предполагает рассмотрение результатов деятельности хозяйствующего экономического субъекта как интегрального показателя взаимодействия всех сторон этой деятельности и всех влияющих на нее факторов.

Таким образом, по нашему мнению, операционный аудит можно  определить как системный и комплексный  подход к оценке эффективности деятельности хозяйствующего экономического субъекта, выявлению ее резервов и факторов, на них влияющих, обобщению материалов аудирования в виде научно обоснованных выводов и управленческих рекомендаций, направленных на оптимизацию управленческих решений, полученных в результате применения специальных аудиторских подходов и процедур относительно всей имеющейся у аудитора информации о результатах функционирования и развития бизнес-процессов и бизнес-операций, формирующих эти процессы.

Метод операционного аудита характеризуется не только общенаучными, но и частнонаучными подходами, которые являются соответствующей детализацией и конкретизацией общенаучных. Их состав определяется в основном конкретным объектом аудирования.

Поскольку предметом  операционного аудита является операционная эффективность деятельности хозяйствующего экономического субъекта (независимо от формы его собственности), то его частнонаучный метод, по своей сути, должен охватывать практически весь воспроизводственный процесс, начиная с целеполагания (выбора стратегической направленности деятельности этого субъекта, ее видов, структуры, бизнес-процессов и их бизнес-операций, предназначения конкретного аудируемого объекта) до обслуживания потребителей продукции, товаров, работ и услуг, производимых этим субъектом. Таким образом, частнонаучный метод операционного аудита должен обеспечивать проведение всего процесса аудирования независимо от его направленности и объекта, подвергаемого аудиторскому исследованию.

В силу своей специфики и особенностей целевой направленности операционный аудит использует методы различных областей научных знаний, объединяя их в соответствующие методики, направленные на решение различного спектра конкретных практических задач. Указанные методики, строящиеся на системе целенаправленных аудиторских процедур, тесно связаны между собой и выполняются в строго определенной последовательности. Это обусловлено необходимостью аудиторского исследования всей совокупности элементов, входящих в единую хозяйственную систему - хозяйствующий экономический субъект. В этом проявляется системность указанного направления аудита. Заметим, что на разных этапах аудирования методы и процедуры применяются в разном сочетании и с разной степенью интенсивности, формируя, таким образом, научный аппарат операционного аудита.

2.3 Виды операционного аудита

Существует три основных вида операционного  аудита: функциональный, организационный и специальный.

Функциональный операционный аудит. Он касается одной или нескольких функций хозяйственной системы. Например, дебиторской задолженности охватывает три функции днятельности предприятия: снабженческую, производственную и реализацию. Исходя из этого аудитор может определить точность информации о дебиторской задолженности, ликвидность дебиторской задолженности, образование резерва по сомнительным требованиям на каждой стадии вышеперечисленных функций.

Организационный операционный менеджмент. Проведение организационного аудита позволяет определить состояние планирования, координации и регулированиея деятельности функциональных и линейных подразделений компании. Это способствует эффективному формированию и использованию ее активов и капитала. При этом по возможности полно должны быть собраны и изучены данные всех видов хозяйственного учета, в том числе бухгалтерского, статистического и операционно-технического.

Специальный операционный аудит. При специальном операционном аудите подготавливается информация для удовлетворения потребностей руководства предприятия. Такой аудит достаточно обширен. Например, снижение себестоимости продукции, эффективность использования сырья и материалов, повышение производительности труда и т.п.

Операционный аудит  обычно выполняют специалисты одной  из трёх групп: внутренние аудиторы, аудиторской  фирмы, аудиторы (ревизоры) государственного сектора.

Внутренние  аудиторы. Когда деятельность внутренних аудиторов заключается не только в обеспечении достоверности внутренней и финансовой отчетности, но и в установлении эффективности деятельности, то понятия «внутренний аудит» и «операционный аудит» становятся взамозаменяемыми.

Аудиторы (ревизоры) государственного сектора. Операционный аудит, выполняемый аудиторами (ревизорами) государственных, ведомственных органиов – элемент аудита финансовой отчетности. Большинство этих аудиторов проводят и операционный аудит, и аудит финансовой отчетности.

Вместе с проверкой  финансовой отчетности они проверяют  согласование деятельности организации  с законами и постановлениями  правительства; эффективное управление имеющимися ресурсами; причины непроизводительной и неэффективной деятельности и  т. п.

Аудиторские фирмы. Когда аудиторские фирмы фирмы выполняют аудит финансовой отчетности клиента, отдельными элементами аудита обычно являются выявление проблем операционной деятельности и представление рекомендаций, которые могли бы принести выгоду клиенту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Выполнение операционного аудита

3.1 Программа операционного аудита

Одним из важнейших правил осуществления операционного аудита является планирование, в соответствии с которым  аудитор должен так организовать свою деятельность  чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенными, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Планы аудита основываются на знании особенностей предприятия  заказчика. Для этого осуществляется общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его условий и перспектив для заключения договора на аудит. Изучению подвергается:

• направления бизнеса заказчика;
• история его деятельности;
• нынешние условия, будущая перспектива;
• территориальное размещение;
• вид продукции, рынки сбыта;
• изменения в структуре производства и уровня в штате;
• последние изменения в функционировании бухгалтерского учета;
• организация аудита на предприятии, трудности в его проведении и т.д.

В плане излагается характер, сроки и глубина аудиторских процедур, порядок координации в будущей работе.

После этого в соответствии со 2 МНА рекомендуется перед началом работы составить письмо-обязательство, где определяются взаимные обязательства сторон, масштабы аудита, документально подтверждается согласие аудитора на объем аудита, форму представляемого заключения. После подписания такого договора аудитор в письменной форме составляют полный план и программу аудита. При составлении плана в нем должны быть предусмотрены следующие объекты:  

• условия договора;
• содержание, сроки представления отчета, способ его передачи;
• ответственность аудитора;
• ответственность клиента;
• применяемая система и форма бухгалтерского учета;
• финансовые отчеты, используемые для аудита;
• исполнитель аудиторской работы;
• длительность аудиторской работы;
• бюджет времени и затрат;
• воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов законов в ходе проверки;
• установление уровня существенности поставленных задач;
• определение наиболее существенных этапов и задача аудита;
• степенью доверия в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
• сущность и объем аудиторских доказательств условия, требующие особого внимания;
• аудиторский риск;
• привлечение экспертов.