Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика

Экономическая сущность капитала в соответствии с МСФО может раскрываться двояко: с помощью финансовой и физической концепций.

Согласно финансовой концепции капитал рассматривается как денежная величина чистых активов предприятия и адекватен инвестированным денежным средствам собственников или инвесторов.

В соответствии с физической концепцией сущность капитала состоит в операционной способности или производственной мощности предприятия; чистые активы характеризуются физической производительностью, например, выпуском определенного количества единиц продукции в день.

Выбор соответствующей концепции капитала определяется информационными потребностями пользователей финансовой отчетности.

Данные в балансе могут быть сгруппированы по разным основа­ниям. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обяза­тельства делятся в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нема­териальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продол­жительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства — долгосрочные.

Обязательства представляют собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погаше­ние обязательств связано, как правило, с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обяза­тельств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обяза­тельства, стоимостная величина которых может быть измерена прибли­женно, показываются как оценочные резервы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пасси­ве, объединены в разделы.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две
графы: «На начато года» и «На конец отчетного периода». В графе 2
показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса.     

Модели группировки данных в бухгалтерском балансе в целях повышения  его информативности не раз существенно менялись, но всегда сохранялось балансовое равенство. В России это равенство выглядит так:

Актив = Пассив  (1.1)

В западной практике активы уравновешиваются собственным ка­питалом и обязательствами, которые для удобства пользователей не­сколько трансформируются, а именно:

Актив = Обязательства + Собственный капитал.              (1.2)

Капитал в балансовом уравнении может отражаться как остаточ­ный (1.3). В его составе могут быть выделены средства, внесенные ак­ционерами; прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту ин­тересов акционеров.

Баланс может быть построен вертикально, как у большинства за­падных компаний (табл. 1) или горизонтально, как у российских организаций (табл. 2). Актив может находиться слева, а пассив — справа, или наоборот (ти­пично для британских компаний 50-60-х гг.).

При вертикальном построении баланса равенство (1.2) преобра­зуется в следующее уравнение:

Активы - Обязательства = Собственный капитал. (1.3)

При такой группировке собственники организации без дополнитель­ных расчетов определяют размер принадлежащего ей капитала. Разница между активами и обязательствами (нетто-активы) должны равняться собственному капиталу компании.

Таблица 1

Таблица 2

В соответствии с МСФО стандартная форма бухгалтерского баланса не предусмотрена, но необходимо раздельное предоставление общей суммы активов и обязательств. Руководство имеет возможность на свое усмотрение выбирать формат предоставления данных. Компании должны отразить оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно в бухгалтерском балансе, за исключением тех случаев, когда предоставление информации в порядке ликвидности является более уместным и достоверным. В таких случаях все активы и обязательства должны быть представлены в порядке их ликвидности. В качестве минимального требования МСФО предусмотрено включение в баланс следующих статей:

- Активы: основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, биологические активы, материально-производственные затраты, задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, отложенные налоговые активы, денежные средства и их эквиваленты;

- Капитал и обязательства: размещенный акционерный капитал и другие компоненты капитала (включая долю меньшинства), финансовые обязательства, резервы, задолженность по налогам, задолженность перед поставщиками и подрядчиками и прочая кредиторская задолженность.

В соответствии с российскими стандартами организации могут самостоятельно разрабатывать форму на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. На практике формы отчетности российских компаний, как правило, не отличаются от рекомендованных. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны предоставляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Отдельные показатели должны приводиться в бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности, а также, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, или общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен.

Глава 2. Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика

2.1. Методы оценки статей бухгалтерской отчетности по российским стандартам и МСФО

Оценка статей баланса имеет существенное значение для достоверности обобщаемой в ней информации.

По МСФО оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

В МСФО, как правило, применяется историческая стоимость, когда оценка хозяйственных средств организации базируется на фактической их себестоимости, т.е. понесенных организацией затратах. Вопросы оценки элементов отчетности изложены в ст. ст.99 – 101 главы «Принципы» МСФО (определение и основные методы оценки элементов финансовой отчетности).

Наиболее распространенными методами оценки являются следующие:

- фактическая стоимость приобретения – активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения, а

обязательства – по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство;

- восстановительная стоимость – активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время, обязательства – по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент;

- возможная цена продажи (погашения) – активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях; обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме

- дисконтированная стоимость – активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел; обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Самой распространенной оценкой элементов отчетности в практике зарубежных компаний является фактическая стоимость. Однако чаще всего она используется в комбинации с другими методами. Например, запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, долгосрочные обязательства по оплате труда – по дисконтированной стоимости. Наиболее актуальной проблемой оценки элементов отчетности в международной практике в настоящее время является переход к их оценке по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами. Наилучшим показателем справедливой стоимости является рыночная цена при наличии так называемого «активного рынка», на котором сделки совершаются достаточно часто, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга.