Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

   - товары (работы, услуги), а также имущественные  права приобретены для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения НДС;

   - товары (работы, услуги, имущественные  права) приняты к учету;

   - есть в наличии счет-фактура, в которой указывается отдельной строкой (колонкой) сумма НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам.

   Примером  счета-фактуры, регистрируемой в книге  покупок является счет-фактура № 619. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д10 К60 – на сумму 190 677,97р., Д19 К60 – на сумму 34 322,03р., затем идет ее оплата: Д60 К51 – на сумму 225 000р., и НДС к возмещению: Д68 К19 – на сумму 34 322,03р [Приложение Б]. Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге продаж является счет-фактура № 595. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д62 К90.1 – на сумму 479 949р., Д90.3 К68 – на сумму 73 212,56р[Приложение В].

   Оплата  и предоставление деклараций по налогу на добавленную стоимость производится равными долями за квартал не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым  периодом [Приложение Г]. В 2010 году принята новая декларация по НДС. Новая декларация приведена к унифицированному (машиноориентированному) варианту с разбиением данных на отдельные ячейки.

   Налог на прибыль.

   Прибыль от продаж на ООО «Мир» рассчитывается по каждому виду производства на основании отчетной калькуляции, в которой указывается полная себестоимость единицы продукции и оптовая цена. Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных таможенных пошлин и других вычетов и затратами на ее производство и реализацию. В целом по предприятию результаты от реализации продукции ежемесячно списываются со счета 90 «Продажи» на 99 «Прибыль и убытки».

   В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 2,5% уплачивается в федеральный бюджет и 17,5% в региональный.

   Налогооблагаемая  прибыль за 1 квартал 2010 г. составила: 

   П_обл = 424100 руб.; 

   Налог на прибыль за I квартал равен:

    Н_пр =424100 * 0,2 = 84 820 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 10 603 руб., в бюджет субъектов федерации – 74 217 руб.

   Сумма начисленного налога отражается следующей  проводкой:

   Д 99 К 68  на сумму 84 820 руб.

   Для проверки правильности расчета налога на прибыль предприятие предоставляет  в налоговую инспекцию Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли за 1 квартал 2010г. [Приложение Д]. Налоговые декларации по налогу на прибыль (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты совпадает со сроком предоставления декларации.

   Налог на имущество предприятия.

   Предоставить налоговую декларацию по налогу на имущество и оплатить данный налог необходимо не позднее 30 марта за предыдущий отчетный год [Приложение Е]. Порядок исчисления налога на имущество предприятий является уникальным, поскольку таким образом не исчисляется ни один налог, действующий на территории Российской Федерации. Этот порядок может быть представлен в виде следующей формулы.

   Сумма налога на имущество = Среднегодовая  стоимость имущества х Налоговая ставка

   Объектом  налогообложения налогом на имущество  согласно статье 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Следует обратить внимание на то, что земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не облагаются налогом на имущество, хотя и учитываются в составе основных средств.

   Порядок расчета налоговой базы установлен непосредственно в тексте главы 30 НК РФ (статьи 375 и 376 НК РФ). Общий принцип определения среднегодовой стоимости имущества состоит в том, что определяется средняя арифметическая величина. Однако в расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки на начало которых принимаются к расчету (соответственно – 4, 7, 10 и 13), к расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных.

   Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной  суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период[1].

   Учет  расчетов по налогу на имущество предприятия ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 90 "Прибыли и убытки". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

   Налог на добычу полезных ископаемых.

   На  основании НК ч. 2, глава 26 (ред. от 30.12.2006) и постановления Правительства РФ от 28.04.2003 N 249 (ред. от 31.03.2005) керамический завод, производящий добычу глины, песка обязан уплачивать в бюджет налог на добычу полезных ископаемых. Данные полезные ископаемые относятся в виду неметаллического сырья, соответственно ставка налога равна 5,5% от стоимости добытых полезных ископаемых.

   Налоговый период данного налога – месяц. По итогам месяца исчисляется сумма налога добытых полезных ископаемых. Уплачивается не позднее 25 числа следующего месяца с подачей декларации. Форма налоговой декларации утверждены Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-21/727[Приложение Ж].

3. Вопросы совершенствования  учета расчетов по налогам на ООО «Мир»
1. Недостатки действующей учетной политики, ее совершенствование

   В настоящее время большое внимание уделяется автоматизации бухгалтерии, сокращению «бумажной волокиты»  путем созданию компьютерных пакетов  программ (например, «1С:Бухгалтерия», «1С:Предприятие»), сдачи отчетности через Интернет и т.п. Сейчас уже довольно редко можно встретить предприятия и организации, в которых нет специальных компьютерных программ для ведения бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что данная форма учета проста в использовании, снижает трудозатраты бухгалтера, высвобождается время от занятия рутинной работой. Автоматизация призвана добавить оперативности в принятии решений, сделать прозрачными бизнес-процессы учета и управления, устранить субъективизм и ошибки персонала в оценке тех или иных показателей и дать возможность провести объективный анализ деятельности фирмы (скрытые тенденции, зависимости).

   На  керамическом заводе используют автоматизированную форму учета: «1С:Предприятие 4.5». Однако уже появилась новая версия этой программы, поэтому для совершенствования учета необходимо приобрести версию «1С:Предприятие 8.2». Программные решения, работающие на новой платформе, обладают новыми характеристиками масштабируемости и быстродействия, обеспечивая более высокую скорость работы с базой данных и улучшенную систему использования оперативной памяти, а также предоставляет пользователям новые возможности. «1С:Предприятие 8.2» предлагает следующие возможности:

• появилась возможность работы в режиме тонкого клиента и веб-клиента,
• поддерживается работа пользователей через Интернет,
• поддерживается работа веб-клиента в операционной системе Linux,
• реализован режим управляемого приложения, обеспечивающий автоматическое изменение интерфейса в соответствии с выбранной при внедрении функциональностью, ролями пользователей и индивидуальными настройками,
• реализован отказоустойчивый кластер серверов с динамической балансировкой нагрузки,
• реализована поддержка СУБД Oracle Database,
• реализован механизм агрегатов, оптимизирующий построение аналитических отчетов,
• расширены возможности по управлению отчетами для разработчиков и пользователей,
• разработан новый дизайн интерфейса,
• расширен состав инструментов разработчика для оптимизации прикладных решений.

   «1С:Предприятие 8.2» позволяет использовать два новых клиентских приложения: тонкий клиент и веб-клиент, в результате чего работать с информационной базой возможно через Интернет в реальном режиме времени (через специально настроенный веб-сервер). При этом пользователи могут обходиться низкоскоростным Интернет-соединением[10].

   Следующим предложением по совершенствованию  бухгалтерского учета на ООО «Мир» можно назвать следующее. На данный момент на заводе документооборот между контрагентами производится на бумажных носителях. Т.е. полученные счета-фактуры, акты и т.п. бухгалтерам необходимо для ведения учета сначала занести в программу 1С, что достаточно трудоемко и возможны ошибки. Федеральным законом №229-ФЗ от 27 июля 2010 года в первую часть Налогового кодекса РФ были внесены поправки, позволяющие компаниям полностью перейти на электронный обмен документами с контрагентами и даже с налоговой инспекцией. Таким образом, согласно новой редакции статьи 169, действующей со 2 сентября 2010 года, в электронном виде можно обмениваться счетами, актами и накладными с поставщиками и покупателями, используя цифровую подпись. Скоро отправлять через Интернет можно будет и счета-фактуры, так же заверенные цифровой подписью. В 1 квартале 2011 года Минфин России обещает утвердить их формат и порядок выставления и получения в электронном виде. После чего электронными счетами-фактурами можно будет обмениваться с контрагентами.

   Чтобы организовать между предприятиями  обмен документами юридической  значимости, необходимо заключить соглашение с каждым из  контрагентов (Федеральный  закон от 10 января 2002 г. №1-ФЗ).Но если подключиться к такому оператору связи, который может предоставить такие услуги, то процесс становится гораздо проще. В этом случае уже сам оператор разрабатывает типовое соглашение, а предприятию нужно просто подписать документ о присоединении к нему. Примером такого ведения бухгалтерии может служить проект Диадок. Диадок позволяет быстро обмениваться электронными юридически значимыми документами без необходимости их дублирования на бумаге. Вся информация хранится на компьютере, можно сказать, что это бухгалтерия без бумаг, где нет папок и стеллажей. Это снижает издержки на бумагу, место для архива, услуги почты и курьеров. Так же это повышает эффективность работы. Кроме того, это позволяет избежать претензий налоговиков, которые, к примеру, отказываются принимать НДС, если подпись на счет-фактуре вызывает у них подозрение. В случае с электронными документами этот процесс может быть автоматизирован. Безопасность данных клиента обеспечивается цифровой подписью, которая гарантирует целостность и неизменность подписанных компанией документов. Чтобы подключиться к Диадоку, необходимо подписать соглашение с организатором системы, получить электронную цифровую подпись и средство криптографической защиты информации[7].

   Как уже упоминалось выше, отчетность в органы Федеральной налоговой  службы можно сдавать через Интернет. Бухгалтера читинского керамического завода данная услуга не применяется, поэтому это еще один вариант совершенствования учета на данном предприятии. С 25 ноября 2010 года вступил в силу и заработал новый порядок сдачи отчетности в электронном виде. Все налоговые инспекции страны обновили программное обеспечение. Благодаря новой программе наконец начали действовать рекомендации Методические рекомендации по организации электронного документооборота, которые были утверждены еще 2 ноября 2009 года приказом ФНС России № ММ-7-6/534@. По новым правилам с каждой отправкой необходимо заполнять информационное письмо о доверенности на бухгалтера. Это если в отчетности ставится именно его электронно-цифровая подпись. Ведь бухгалтер – это лишь уполномоченный представитель, и, значит, сдавать декларации, в том числе и через Интернет, он может только по доверенности. Предварительно этот документ необходимо предоставить в инспекцию Федеральной налоговой службы – отсканированную копию можно направить через оператора связи. Если же электронно-цифровая подпись оформлена на руководителя, к отчетам с такой подписью доверенность, естественно, не понадобится, согласно статье 27 НК РФ [1].