Оценка организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Кредиторская  задолженность может быть нормальная и неоправданная. Нормальная задолженность  возникает и погашается в установленные  сроки определенной системой расчетов. Неоправданная задолженность возникает  в результате нарушения договоров, условий, сроков и порядка расчетов.

     При анализе кредиторской задолженности  необходимо сопоставить суммы задолженности  на начало и конец анализируемого периода, изучить время ее возникновения, выяснить, когда она возникла, какие приняты меры к ее взысканию и предупреждению.

     Задачи  анализа:

     - проанализировать динамику кредиторской  задолженности;

     - выявит причину неоправданной  кредиторской задолженности и  установит ее причину;

     - разработать мероприятия по ликвидации  выявленных недостатков;

     - выработать новую, более эффективную  политику расчетов на предприятии. 

     Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность  по начисленной заработной плате  работниками организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым  возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

     Кредиторская  задолженность отражается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Если  кредиторская задолженность так  и не будет погашена, спустя определенное время ее нужно списать, то есть увеличить  на ее сумму налога на прибыль предприятия. Кредиторскую задолженность нужно  списывать после того, как истек  срок исковой давности. Он отсчитывается  с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства. В договорах  на поставку товаров (работ, услуг) нужно  обязательно указывать, когда эти  товары должны быть оплачены.

     Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ГК РФ устанавливает общий  срок исковой давности - 3 года. Для  отдельных видов требований законом  могут устанавливаться специальные  сроки исковой давности, сокращенные  или более длительные по сравнению  с общим сроком.

     В некоторых случаях срок исковой  давности может прерваться и затем, после перерыва, начинаться заново.

     Если  организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться. На следующий день после того, как  истек срок исковой давности по какому либо долгу, ее нужно списать. Для  этого бухгалтер проводит инвентаризацию кредиторской задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия  издает приказ о списании долга.

     Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется  следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76; Кредит счета 91.

     Расчеты могут осуществляться в двух формах: наличные и безналичные расчеты.

     Налично-денежный оборот представляет собой совокупность платежей за определенный период времени, отражает движение наличных денег, как  в качестве средства обращения, так  и в качестве средства платежа.

     Сфера использования наличных денег в  основном связана с доходами и  расходами населения, а между  предприятиями и организациями  незначителен, так как основная часть  расчетов осуществляется безналичным  путем.

     Применение  безналичных расчётов сокращает  потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

     Безналичные расчёты осуществляются посредством  безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских  счетов между различными банками, клиринговых  зачётов взаимных требований через  расчётные палаты, а также с  помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

     В зависимости от местонахождения  поставщика и покупателя безналичные  расчёты бывают иногородние и  одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

     В настоящее время используются следующие  формы безналичных расчетов, утвержденные Положением Банка России от 12.04.2001 N 2-П "О безналичных расчетах в  Российской Федерации": расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо.

     Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег, открытый в этом или другом банке. В нём  обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное  поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке  последующего акцепта после получения  получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему  услуг. Расчёты платёжными поручениями  могут быть срочными, досрочными и  отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи  после отгрузки; частичные платежи  при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут  иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового  положения сторон.

     Платежное поручение исполняется банком в  срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный  договором банковского счета  либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

     В соответствии с условиями основного  договора платежные поручения могут  использоваться для предварительной  оплаты товаров, работ, услуг или  для осуществления периодических  платежей.

     При расчетах платежными поручениями расчеты у поставщиков отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

     Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

     В отличие от других форм безналичных  расчетов аккредитивная форма гарантирует  платеж поставщику за счёт собственных  средств покупателя или за счёт банковского  кредита. В первом случае выставление  аккредитива оформляют следующей  бухгалтерской проводкой: Дебет 55-1 «Прочие счета в банках» Кредит 51 «Расчётный счёт». Во втором: Дебет 55-1 Кредит 66-1 «Краткосрочные ссуды банка». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55-1.

     Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором  и когда поставщик переводит  покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о  поставках продукции производственно  – технического назначения и товаров  народного потребления. Особенности  аккредитивной формы расчётов состоит  в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

     Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими  правилами не регламентируется, а  устанавливается в договоре между  поставщиком и покупателем.

     Чек - письменное распоряжение плательщика  своему банку уплатить с его счета  держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и  расчетные чеки.

     Расчётный чек содержит письменное поручение  владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной  в чеке суммы денег с его  счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов. 
         Расчеты по взаимным требованиям.

     В соответствии с договорами организации, имеющиеся взаимные задолженности  по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам  или оказанным услугам, могут  произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости, и лишь на разницу  производится платёж в установленном  порядке.

     Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный  и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме.

     Взаимные  расчёты могут быть разовыми и  постоянными, между двумя организациями  или их группой. Сроки и порядок  расчётов устанавливаются соглашением  сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

     Порядок проведения взаимозачетов установлен ст.410 ГК РФ, согласно которой зачет  является одним из способов прекращения  встречных обязательств между сторонами. При проведении взаимозачета взаимных требований между двумя организациями  погашаются обязательства по двум (или  более) самостоятельным договорам. Даты заключения этих договоров могут  быть различными. Кроме того, в этих договорах могут содержаться  различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств.

     Отражение операции зачета взаимных требований в бухучете производится по общим  правилам.

     Если  зачетом прекращены обязательства, отраженные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», то одновременно списывается и дебиторская, и соответствующая кредиторская задолженность.

     Если  зачетом погашаются требования по долговым обязательствам или предъявленным  претензиям, то соответственно будут  задействованы счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Расчеты плановыми платежами - производят в  тех случаях, когда между подрядчиком  и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается  в том, что заказчик оплачивает будущую  продукцию равными суммами и  в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики – на счёте 62 «Расчёт  с покупателями и заказчиками». (Расчеты  с молокозаводами, хлебоприемными пунктами). Это прогрессивная форма перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег  и товаров. Это ведет к ускорению  расчетов, снижению взаимной дебиторской - кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность  предприятиям и организациям заранее  планировать свой платежный оборот.

     Вексельная  форма расчетов представляет собой  расчеты между поставщиком и  плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя. Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как  и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась. Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители  плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 "Векселя выданные". В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа. Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место  индоссамент. В этом случае дебетуется счет 60 "Векселя выданные" и  кредит счета 62 "Векселя полученные". В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные  с исчислением расходов по получению  и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете  будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.