Облік заробітної плати

 При обчисленні  середньої заробітної плати для  нарахування виплат за час  чергової, додаткової (творчої) відпусток або компенсації за невикористану відпустку до уваги береться заробітна плата за останні 12 місяців роботи, що передують місяцю надання відпустки або виплати компенсації за невикористану відпустку.

 Якщо працівник  працював на даному підприємстві менше року, то середній заробіток обчислюється, виходячи з виплат за фактичний час роботи, тобто з першого числа наступного місяця після оформлення на роботу до першого числа місяця, у якому надається відпустка або виплачується компенсація за невикористану відпустку.

 Підставою для нарахування  відпускних є заява працівника  про відпустку (додаток Г ) , на підставі якої за згодою керівника оформляється наказ про відпустку тієї чи іншої особи.

 Розрахунок відпускних  проводиться за наступною формулою:

 СВ = (ЗП / 365 – СН) х КВ,(2.2.)

 де, СВ – сума  відпускних;

 ЗП – заробітна  плата за 12 попередніх місяців;

 СН – кількість  святкових і неробочих днів, які  прийняті законодавством;

 КВ – кількість  календарних днів відпустки.

 Якщо святкові та  неробочі дні припадають на період відпустки, то вони у розрахунок тривалості відпустки не включаються і не оплачуються. 

  Головним розрахунковим  документом, що містить зведену  інформацію щодо розрахунків  по заробітній платі, є розрахунково-платіжна  відомість (реєстр аналітичного обліку розрахунків із заробітної плати). До неї заносяться:

 · прізвище, ім’я  та по батькові працівника;

 · табельний номер;

 · категорія персоналу,  до якого відноситься працівник;

 · кількість відпрацьованих  днів, годин;

 · нарахована сума  за видами оплат;

 · утримання;

 · заборгованість  працівника, якщо вона є;

 · сума до видачі.

 В деяких установах  для нарахування та виплати  заробітної плати використовуються  окремі форми первинного обліку, а саме: розрахункова відомість  і платіжна відомість.

 Підставою для складання розрахунково-платіжних відомостей є:

 · накази про  зарахування, звільнення і переміщення  працівників відповідно до затверджених  штатів і ставок заробітної  плати;

 · документи з  обліку відпрацьованого часу  і виробітку (табелі обліку  використання робочого часу, наряди, картки обліку виробітку);

 · лікарняні листки;

 · розрахунково-платіжні  відомості за минулий місяць;

 · виконавчі листи  судових органів;

 · доручення-зобов’язання  за товари, продані в кредит;

 · платіжні відомості  на видачу авансу та ін.

    Розрахунково-платіжні відомості  ( додаток Д) складають щомісячно по кожному цеху або відділу з групуванням прізвищ робітників і службовців. Розрахункові відомості за заробітною платою працюючих за місяць складаються з розділів «Нарахування заробітної плати», «Відраховано, передано, внесено, виплачено», «Належить на 1-ше число наступного за

звітним місяця сума до виплати». Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, за їх допомогою виконуються розрахунки з працюючими, по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка № 66 «Розрахунки з оплати праці». Заробітна плата виплачується на підприємстві протягом трьох робочих, рахуючи день отримання грошей в банку. Підписують наказ на видачу заробітної плати керівник підприємства і головний бухгалтер. Після закінчення 3-х днів касир перевіряє кожний рядок і сумує видану заробітну плату, а проти прізвищ осіб, що не отримали її, на місці його підпису проставляє штамп чи пише від руки «депоновано». Платіжна відомість закривається двома сумами - видано готівкою і депоновано (додаток Е). На депоновані суми касир складає реєстр невиданої заробітної плати (додаток Є), після чого передає в бухгалтерію платіжну відомість і реєстр невиданої заробітної плати для перевірки і виписки видаткового касового ордеру на суму виданої заробітної плати.

 

 

2.2. Синтетичний  та аналітичний облік розрахунків  з оплати праці

 

   Згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій облік праці ведеться на балансовому пасивному рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці”. На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки з працівниками як облікового так і не облікового складу ( зовнішні сумісники ) по оплаті праці за всіма її видами, а також розрахунки за не одержану працівниками у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

  Рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці” має такі субрахунки:

• 661 “Розрахунки за заробітною платою”
• 662 “Розрахунки з депонентами”
• 663 "Розрахунки за іншими виплатами"

  На субрахунку 661 відображають суми нарахованої заробітної плати працівникам підприємства, які належать як до облікового, так і не до облікового складу.

    За кредитом  рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою",  відображається нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва, виробництва напівфабрикатів, допоміжних виробництв;  нарахована заробітна плата робітникам за обслуговування і ремонт обладнання цехів основного виробництва; нарахована заробітна плата службовцям та обслуговуючому персоналу; нарахована заробітна плата спеціалістам; нарахована заробітна плата працівникам житлово-комунального господарства; суми нарахованої з тимчасоаої непрацездатності;  суми премій, нараховані за рахунок Фонду економічного стимулювання або Фонду спеціального призначення;  оплата праці за рахунок коштів Резерву наступних витрат і платежів та інші.

   За  дебетом  -  виплата  основної  та додаткової заробітної плати, премій,  допомоги по тимчасовій  непрацездатності ;  вартість одержаних  матеріалів,  продукції  та товарів у рахунок заробітної плати  (погашення  заборгованості  перед  працівниками  за  іншими виплатами);  утримання  податку з доходів фізичних осіб,  збору на обов'язкове   державне   пенсійне    страхування,    внесків    на загальнообов'язкове  державне  соціальне страхування,  платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам.

  На  субрахунку 662 відображають суми не виплаченої (депонованої) заробітної плати, які перераховуються з першого субрахунку, якщо працівник з будь-яких причин в установлений термін не одержав нараховану йому суму.

  На субрахунку  663  "Розрахунки за іншими виплатами" ведеться облік розрахунків за виплатами,  що не належать  до  фонду  оплати праці,  зокрема  допомога  по  частковому безробіттю,  допомога по тимчасовій непрацездатності.

        Аналітичний облік розрахунків ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань.

Таблиця 2.4.

Кореспонденція рахунка 66"Розрахунки за виплатами працівникам"

       

За дебетом з кредитом рахунків	За кредитом з дебетом рахунків
24 "Брак у виробництві"	15 "Капітальні інвестиції"
30 "Каса"	23 "Виробництво"
31 "Рахунки в банках"	24 "Брак у виробництві"
33 "Iнші кошти"	30 "Каса"
37 "Розрахунки з  різними  дебіторами"	31 "Рахунки в банках"
41 "Пайовий капітал"	39 "Витрати майбутніх  періодів"
46 "Неоплачений капітал"	47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів"
64 "Розрахунки за  податками і платежами"	48 "Цільове фінансування  і цільові надходження"
65 "Розрахунки за  страхуванням"	65 "Розрахунки за  страхуванням"
68 "Розрахунки за  іншими           операціями"	81 "Витрати на оплату  праці"
70 "Доходи від реалізації"	85 "Iнші затрати"
71 "Iнший операційний  дохід"	91 "Загальновиробничі  витрати"
	92 "Адміністративні  витрати"
	93 "Витрати на збут"

 

  Сальдо на  рахунку 66 може бути розгорнутий : кредитове, яке відображає заборгованість господарства працівникам підприємства по заробітній платі, або дебетове, що показує заборгованість працівників господарству по заробітній платі.

 Відображення в  обліку оплати праці в бухгалтерському  обліку відповідає П(С)БО 16 “Витрати”.

Основні бухгалтерські проведення наведені в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5.

 

Бухгалтерські проведення з обліку заробітної плати

 

Господарська операція	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Нарахована заробітна плата  за ремонт основних засобів робітникам основного і допоміжного виробництв	23	661
Нарахована заробітна плата  інженерно-технічним працівникам  і адміністративному персоналу	91,92	661
Нарахована заробітна плата  працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції	93	661
Нарахована заробітна плата  працівникам, зайнятим капітальним будівництвом	15	661
Нарахована заробітна плата  працівникам, зайнятих на роботах з виправлення браку продукції	24	661
Нараховані суми оплати праці, пов‘язані  з операціями по вибуттю (реалізації) основних засобів	972	661
Нарахована матеріальна допомога згідно із заявами працівників	949	661
Нарахована працівникам допомога з тимчасової непрацездатності	652	661
Нестачі, раніше віднесені за рахунок  винних осіб, списані за рахунок підприємства	92	661
Нарахована заробітна плата  за роботи, виконані за рахунок коштів цільового фінансування	48	661
Нараховані відпусткові виплати  за рахунок резерву на оплату відпусток	47	661
Нарахована вихідна допомога передбачена  законодавством.	23,91,92	661
Нарахована заробітна плата  працівникам за роботу, пов‘язану з ліквідацією стихійного лиха, пожеж	991	661
Повернена працівником надмірно отримана сума заробітної плати шляхом внесення готівки в касу підприємства	301	661
Виплачена з каси заробітна плата, суми за лікарняними листками	661	301
Депонована заробітна плата	661	662
Утримано Єдиний соціальний внесок	661	651
Утримано податок з доходів	661	641
Утримано профспілкові внески	661	685
Утримано із заробітної плати працівників:
- неповернені підзвітні суми	661	372
-  за відшкодування підприємству  завданих збитків в результаті нестач, втрат від псування цінностей, розкрадання	661	375
- за виконавчими листами та інші утримання за згодою працівників	661	377