Облік та аудит грошових коштів

      Для своєчасного отримання в установі банку необхідної суми готівки підприємства (підприємці) у встановлений банком термін повинні попередити (письмово або усно) установу банку про необхідну суму грошових коштів в банкнотах і розмінній монеті.

      Отримання наявних грошових коштів в банку  здійснюється по грошовому чеку. 
Чекові книжки отримуються підприємством за платню в установі банку. Для отримання чекової книжки заповнюється і подається до установи банку (операційному працівнику) заява про видачу грошової чекової книжки в одному екземплярі.

      Після відповідної перевірки заява з дозвільним написом головного бухгалтера і керівника установи банку або осіб, яким надано право підпису, передається в касу банку.

      У свою чергу, касир установи банку, отримавши заяву, перевіряє наявність на ньому підписів службових осіб банку, проставляє на заяві і талоні до нього номери чеків чекової книжки і передає операційному працівнику чекову книжку разом із заявою під розписку на талоні для подальшого її оформлення.

      Талон до заяви залишається в касі. Після  оформлення операційними працівниками відповідних реквізитів на чеках  і реєстрації номерів в зразках  підписів чекова книжка разом із заявою повертається в касу банку.

      Видача  чекової книжки представнику підприємства (підприємця) проводиться під розпис на заяві, з попередньою звіркою підпису одержувача із зразком цього підпису на заяві.

      Звертаємо увагу, що грошові чеки дійсні протягом 10 днів з дня їх виписування без  урахування дня виписування. Дата чека указується в наступному порядку: дата і рік цифрами, місяць словом (п. 7 гл. 1 р. III Інструкції № 337 ).

      Грошовий  чек повинен містити печатку (якщо наявність печатки передбачена) і підпису уповноважених осіб відповідно до картки зразків підписів. При заповненні грошових чеків використання факсиміле не допускається.

      Отримавши грошовий чек, касир установи банку:

      — перевіряє наявність підписів службових  осіб банку, що мають право дозволяти  видачу грошей, і тотожність цих підписів наявним зразкам;

      — порівнює суму, проставлену на документі цифрами, з сумою, вказану прописом;

      — перевіряє, чи є розписка в отриманні грошей на документі;

      — перевіряє наявність даних про  пред'явлення паспорта або іншого документа, що засвідчує особу одержувача грошей;

      — викликає одержувача грошей по номеру контрольної марки від грошового чека і питає про одержувану суму грошей;

      — звіряє номер контрольної марки  від грошового чека з номером  на грошовому чеку і наклеює контрольну марку на чек;

      — готує суму грошей, зіставляє суму видачі з сумою, вказаною на чеку, відбиває її на обчислювальній машині і видає її одержувачу, підписує витратний документ.

      Слід  помітити, що забороняються операції, при яких представник підприємства, об'єднання, організації або установ, не вносячи грошей, пред'являє одночасно  чек на отримання грошей і оголошення на внесення готівки. 
 
Готівка понад встановлений ліміт залишку готівки в касі підприємство зобов'язано здавати в банк в порядку і терміни, встановлені установою банку, для зарахування на рахунки підприємства.

      Якщо  ліміт підприємством взагалі не встановлений, то вся наявна готівка в його касі на кінець дня повинна здаватися в банк (незалежно від причин, по яких ліміт каси не встановлений).

      Здача наявних грошових коштів в банк особисто представником підприємства (підприємця) супроводиться заповненням заявою на переклад готівки.

      Банк, отримані таким чином засоби, зараховує  на власні поточні рахунки підприємства (підприємця).

      Після завершення прийому готівки клієнту  банку вдається квитанція, яка є  документом, підтверджуючим внесення готівки.

      Слід  зазначити, що Інструкцією № 337 передбачено в обов'язковому порядку указувати дату представлення заяви про переказ готівки до установи банку. При заповненні заяви виправлення не допускаються. 
При заповненні суми цифрами гривні від копійок відділяються комою «,», копійки указуються двома знаками. Якщо сума виразима в цілих гривнях, то указується «00» коп. При вказівці суми прописом, якщо сума складається тільки з копійок, обов'язковим є написання «нуль» гривень. 
Дані паспорта або замінюючого його документа і інших реквізитів в заяві указуються у випадках, передбачених п. 5 гл. 1 р. III Інструкції № 337, а саме при здійсненні операцій з готівкою без відкриття рахунку на суму, що перевищує 50000 гривень або еквівалент цієї суми в іноземній валюті. 
Касир банку, приймаючи готівку, при відповідності сум підписує, заяву на переказ готівки: заяву і квитанцію до неї, ставить на квитанції друк і видає її обличчю, що внесло гроші.

      При встановленні розбіжності між сумою  готівки і сумою, вказаною в Заяві на переказ готівки, а також при виявленні неплатіжних і фальшивих банкнот здавальнику пропонується наново переписати документ. Первинний документ касир перекреслює і на оборотній стороні квитанції до цього документа проставляє фактично прийняту суму грошей і підписує квитанцію. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА  МЕТОДИКА АУДИТУ  ГРОШОВИХ КОШТІВ 

      З А К О Н  У К Р А Ї  Н И

      Про аудиторську діяльність

      ( Відомості Верховної Ради (ВВР), 1993, N 23, ст.243 )

      ( Вводиться в дію Постановою  ВР N 3126-XII ( 3126-12 ) від 22.04.93, ВВР, 1993, N 23, ст.244 )

      ( Із змінами, внесеними згідно із Законами

      N 81/95-ВР від 14.03.95, ВВР, 1995, N 14, ст. 88

      N 54/96-ВР від 20.02.96, ВВР, 1996, N 9, ст. 44

      N 762-IV ( 762-15 ) від 15.05.2003, ВВР, 2003, N 30, ст.247

      N 1863-IV ( 1863-15 ) від 24.06.2004, ВВР, 2004, N 45, ст.501

      N 2738-IV ( 2738-15 ) від 06.07.2005, ВВР, 2005, N 34, ст.434

      N 3202-IV ( 3202-15 ) від 15.12.2005

      N 3370-IV ( 3370-15 ) від 19.01.2006 ) 

      Цей Закон визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні і спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів власника. 

      3.1 Організація проведення  аудиту 

      Важливою  складовою аудиторської перевірки  фінансово-господарського стану підприємства є аудит грошових коштів, який проводиться за такими напрямками: 
аудит касових операцій;

      аудит операцій на поточному рахунку;

      аудит операцій на валютному та інших рахунках у банках.

      Досліджуючи ці напрямки, можна зробити висновок про доцільність та ефективність використання грошових коштів клієнтом.

      У процесі аудиту операцій з грошовими  коштами необхідно розв’язати такі основні завдання:

      1) ознайомитися з умовами зберігання  готівки та інших грошових документів у касі;

      2) вивчити фактичний порядок документального  оформлення операцій з надходження і вибуття грошових коштів, ведення касової книги та книги реєстрації грошових документів, обліку касових операцій;

      3) установити законність і достовірність  операцій з надходження і списання  коштів з банківських рахунків  та правильність їх відображення. 
Також завданням аудиту і контролю касових операцій є перевірка :

      забезпечення  умов зберігання готівки та інших  цінностей в касі; 
дотримання встановленого порядку зберігання чекових книжок, виписки чеків і отримання по них готівки;

      дотримання  порядку документального оформлення надходження грошей до каси та їх видачі;

      дотримання  ліміту каси;

      своєчасності  та повноти оприбуткування готівки;

      стану обліку касових операцій;

      відповідності сум залишків і оборотів по виписках банку сумам в доданих первинних документах, облікових реєстрах та звітності;

      правильності  використання грошових коштів суворо за цільовим призначенням;

      своєчасності  розрахунків з бюджетом, цільовими  фондами та іншими контрагентами;

      величини, характеру і динаміки дебіторської і кредиторської заборгованостей та причин їх утворення.

      Освоєння  методики аудиту касових операцій є  важливим, виходячи з таких причин: грошові кошти є найбільш ліквідними і такими, що швидко реалізуються активами клієнта, вони мають масовий і  поширений характер, рух готівки відбувається через касові операції, тому під час аудиту вони досліджуються суцільним методом. Особлива увага приділяється питанню забезпечення збереження грошей і дотримання касової дисципліни.

      У процесі аудиторської перевірки  необхідно керуватись такими нормативними документами:

      Законом України «Про бухгалтерський облік  та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р.

      Положенням  про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637

      Наказом Мінфіну України № 291 «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського  обліку та інструкції про його застосування» від 30.11.99 р. 
Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженою постановою правління НБУ від 12.11.2003 р. № 492 . 

      3.2 Контроль каси та дотримання умов зберігання грошових коштів, контроль касових операцій 

      З метою контролю за наявністю готівкових коштів на підприємствах проводяться  інвентаризації кас. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника підприємства, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації каси складає акт. 
 
У строки, що встановлені керівником, на кожному підприємстві проводиться інвентаризація каси з покупюрним перерахуванням усіх готівкових коштів і перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за касовою книгою. Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважається надлишком готівки в касі. При застосуванні підприємством у розрахунках РРО звіряється наявна готівка на місці проведення розрахунку касиром-оператором РРО із сумою, зазначеною в денному звіті РРО. У разі виявлення під час інвентаризації нестачі або надлишку цінностей у касі в акті зазначається сума нестачі або надлишку і з’ясовуються обставини їх виникнення. При цьому сума нестачі стягується з винної особи, а надлишок оприбутковується в касу та зараховується в дохід підприємства.

      Відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців та керівників підприємств. Особи, винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому чинним законодавством порядку.

      Інвентаризація  каси є внутрішнім контролем, а зовнішнім  контролем виконання касової  дисципліни являється аудит касових операцій.  
Аудит касових операцій підприємства рекомендується проводити в кілька етапів.

      На  підготовчому етапі аудиту касових  операцій аудитор повинен розглянути загальні питання організації роботи каси на підприємстві: 
           інтенсивність касових операцій;

      основні напрямки касових надходжень і видатків;

      кваліфікація  і практичний досвід працівників, які  забезпечують роботу каси на підприємстві;

      наявність договорів з касирами про повну матеріальну відповідальність;

      забезпеченість  обліку касових операцій електронне обчислювальною технікою;

      обладнання  приміщення каси на підприємстві.