Облік розрахунків з покупцями та замовниками

     Виходячи  з норм П(С)БО-10 поточна дебіторська  заборгованість пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг.

     Оцінка  поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги на дату балансу більшою мірою залежить від ступеню визначеності її погашення.

     Так. у залежності від платоспроможності  дебіторів, можуть мати місце:

     1) поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, по якій існує непевність її погашення боржником (у П(С)БО-10 визначена як сумнівний борг);

     2) поточна заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, по якій існує впевненість про її неповернення боржником чи по якій минув термін задавнений позову (у П(С)БО-10 визначена як безнадійна дебіторська заборгованість).

     Наявність безнадійного боргу обумовлює втрату доходу і зменшення прибутку.

     Для достовірної оцінки поточної дебіторської заборгованості, пов'язаної з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг на дату балансу, варто виключати безнадійну дебіторську заборгованість зі складу поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги.

     Основна проблема, що виникає при вилученні  безнадійної дебіторської заборгованості, пов'язана з визначенням моменту часу, в який потрібно здійснити списання безнадійної заборгованості на відповідні витрати.

     У міжнародній практиці існують два  методи списання безнадійних боргів:

     метод прямого списання;

     метод нарахування резерву.

     Відповідно  до норм П(С)БО 10 дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги враховуються в підсумок Балансу за чистою реалізаційною вартістю.

     Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - це сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за винятком резерву сумнівних боргів.

     Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється сума резерву сумнівних боргів:

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості		Загальна поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги за первісною вартістю		Резерв сумнівних боргів
	=		-

 
 

     Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у  звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат. Виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів.

     Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана  з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням втрату складі інших операційних витрат.

     У примітках до фінансової звітності  наводиться така інформація:

     1) Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості.

     2) Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості.

     3) Склад і суми статті балансу "Інша дебіторська заборгованість".

     4) Метод визначення величини резерву сумнівних боргів.

     5)Сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.

     Якщо  покупцю надається відстрочка платежу  за продукцію, то різниця між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою (вказаною в документі постачальника) визнається також дебіторською заборгованістю. Різниця визначається за нарахованими доходами (процентами) у період їх нарахування (нараховуються проценти і відображаються в документі, яким оформлено реалізацію продукції).

     У балансі дебіторська заборгованість показується загальною сумою  за чистою реалізаційною вартістю (сума заборгованості за продукцію (роботи, послуги) за мінусом резерву сумнівних  боргів).

3. Облік дебіторської заборгованості покупців і замовників

 
 

     Розрахунки  з покупцями та замовниками належать до товарних операцій у відповідності до визначення.

     Покупці - це фізичні або юридичні особи, які купують товари (роботи, послуги). Замовники - це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасником договору. На сьогодні в Україні розповсюджений такий вид розрахунків, як бартерні операції, операція суб'єкта підприємницької діяльності, яка передбачає розрахунок за продану продукцію (роботи, послуги) в іншій, ніж грошовій, формі, в т.ч. різні види погашення (заліку) взаємозаборгованості між сторонами господарської операції без проведення грошових розрахунків, тобто розрахунок між товарообмінною операцією передбачає еквівалентний за вартістю обмін одних товарів (робіт, послуг) на інші.

     Дебіторська заборгованість групується за окремими видами, що викликано застосуванням  різних форм розрахунків між покупцями  та продавцями і характером господарських операцій, форм платежів (готівкові чи безготівкові). Отже, необхідно розглядати методику обліку за окремими видами дебіторської заборгованості.

     Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, відвантажені покупцям, відображається на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та   замовниками», у дебеті якого показується продажна вартість реалізованої продукції чи наданих послуг (робіт), в тому числі й виконання бартерних контрактів. Продажна вартість продукції (робіт, послуг) визначається на основі цін та умов договорів на поставку з включенням податку на додану вартість, акцизного та інших зборів і платежів. У кредиті показується сума платежів, які надійшли на рахунки в банках, в касу або на інші рахунки, зокрема при бартерних угодах.

     До  рахунку 36 «Розрахунки з покупцями  і замовниками» відкриваються такі субрахунки:

     361  «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

     362  «Розрахунки з іноземними покупцями».

     Субрахунок 361 призначений для обліку розрахунків  з покупцями, що знаходяться на митній території України. На ньому обліковується  розрахунки за пред'явленими покупцями  та замовниками та прийнятими банком до оплати розрахунковими документами за відвантажену продукцію (товари), проведені роботи, надані послуги.

     Субрахунок 362 призначений для обліку розрахунків з іноземними покупцями і замовниками за експортними операціями. На ньому ведеться облік сум, аналогічних тим, .що обліковуються на субрахунку 361.

     Списання  дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною, оформляється проводками:

     Д 944 «Сумнівні та безнадійні боги»;

     К 36 «Розрахунки з покупцями і  замовниками»;

     К 371 «Розрахунки за виданими авансами»;

     К 377 «Розрахунки з різними дебіторами».

     Сальдо (дебетове) показує заборгованість покупців і замовників за відвантажену продукцію.

     Операції  на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відображаються такими записами:

     1) Реалізація продукції (робіт, послуг) покупцям:

     Д 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

     Д 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

     К 701 «Доход від реалізації готової  продукції»;       311523 грн. (ж. 3)

     або К 702 «Доход від реалізації товарів»;

     або К 703 «Доход від реалізації робіт  і послуг».

     2) Повернута покупцями продукція, надання покупцям знижок після дати реалізації продукції, відмова покупців від оплати частини продукції у зв'язку з виявленими помилками в сумі до оплати та інші випадки, коли покупці відмовляються від оплати на законних підставах, оформляються записами:

     Д 704 «Вирахування з доходу»;

     К 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;       64152  (ж.3)

     К 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».            1232  (ж. 3)

 На суму належних платежів із доходу від реалізації продукції (податок на додану вартість, акцизний та інші збори й обов'язкові платежі) робиться проводка:

     Д 701 «Доход від реалізації готової  продукції» або 702, 703;

     К 641 «Розрахунки з податків».                            12214 (ж.3.)

     Крім  реалізації продукції (робіт, послуг), ПП «Ресурс-4» має доходи від іншої операційної діяльності - реалізації інших оборотних активів (матеріалів, запасних частин, малоцінних предметів тощо). Відшкодування раніше списаних активів оформляється як сума доходів від іншої операційної діяльності складанням запису:

     Д 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

     К 712 «Доход від реалізації інших оборотних  активів».      4193  (ж.3)

     Перерахування покупцям невикористаних коштів:

     Д 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

     К 31 «Рахунки в банках».                                                12335 (ж.  1)

     Списання  кредиторської заборгованості покупця  у зв'язку з тим, що минув строк  позовної давності, оформляється так:

     Д 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

     К 717 «Доход від списання кредиторської  заборгованості».

     Бартерні  операції відображаються записами: 

     На  суму отриманих матеріалів від покупця  нашої продукції:

     Д 20 «Виробничі запаси»;

     Д 28 «Товари»;

     Д 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

     К63 «Розрахунки з постачальниками  і підрядниками» (на суму придбаних  цінностей без податку на додану вартість).

     На  податок на додану вартість:

     Д 641 «Розрахунки з податками»;

     К 631 «Розрахунки з постачальниками  і підрядниками».    12548 (ж.3)

     Відвантажена покупцю продукція замість отриманих від нього матеріальних цінностей:

     Д 901 «Собівартість реалізованої готової  продукції»;

     К 26 «Готова продукція».

     На  суму реалізації:

     Д 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

     К 701 «Доход від реалізації готової  продукції».

     Отримання готівки від покупця:

     Д 30 «Каса»;

     Д 31 «Рахунки в банках»;

     К 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».        12354 (ж.3)

     Погашення заборгованості векселями:

     Д 51 «Довгострокові векселі видані»;

     Д 62 «Короткострокові векселі видані»;

     К 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».           2445   (ж.3)

     Нарахування резерву сумнівних боргів на дебіторську заборгованість реалізованої продукції, робіт і послуг;

     Д 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

     К 38 «Резерв сумнівних боргів».

     Списання  сумнівних боргів покупців за рахунок  резерву:

     Д 38 «Резерв сумнівних боргів»;

     К 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

     Списання  сумнівних  боргів, непов'язаних  із реалізацією продукції, робіт, послуг, і при нестачі резерву:

     Д 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

     К 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».         5443 (ж.3)

     Синтетичний облік розрахунків з покупцями  і замовниками ведеться в журналі 3, записи в якому робляться на основі групувальних відомостей аналітичного обліку (відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків із покупцями та замовниками (до рахунка 36).