Облік розрахунків з оплати праці та шляхи його вдосконалення

Цей звіт складається з трьох розділів:

-    розділ 1 «Показники щодо використання робочого часу», всі показники якого стосуються категорій працівників, які враховуються в середньообліковій кількості штатних працівників;

-    розділ 2 «Показники щодо стану укладання колективних договорів», показники якого заповнюються в цілому по підприємству (за юридичну особу або відокремлений підрозділ), тобто, уключаючи найманих працівників структурних підрозділів незалежно від їхнього територіального розташування, станом на 30 червня та 31 грудня звітного року.

-    розділ 3 «Показники щодо витрат на утримання робочої сили», показники якого відображають фактичні витрати підприємств, які здійснюють господарську діяльність з метою одержання прибутку, що направлені на забезпечення соціальних, культурно-побутових потреб працівників, а також інші витрати, пов’язані з утриманням робочої сили, незалежно від наявності укладеного колективного договору. Показники розділу заповнюються в цілому по підприємству (за юридичну особу або відокремлений підрозділ) за період з 1 січня до 31 грудня попереднього року у звіті за січень - червень звітного року. До складу витрат, що відображаються у розділі III, не включаються виплати, які входять до складу фонду оплати праці.

Отже, можна зробити висновок, що первинний облік та зведений облік розрахунків за виплатами працівникам на підприємстві відповідає вимогам ведення та ведеться за допомогою програмного забезпечення «Автоматизація бухгалтерії підприємств: розрахунки заробітної плати, складський облік, матеріали, основні засоби, баланс, розрахунки із постачальниками та замовниками».

3.2.           Порядок обчислення середнього заробітку на ЗАТ «Даген»

Порядок обчислення середньої заробітної плати у ЗАТ «Даген» здійснюється на основі Постанови Кабінету Міністрів України від 08.02.95 р. №100 «Про порядок обчислення середньої заробітної плати» [42], який застосовується у таких випадках:

-                     надання працівникам щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв’язку з навчанням, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, або виплати їх компенсації за невикористані відпустки;

-                     переведення працівників на іншу легшу нижче оплачувану роботу за станом здоров’я;

-                     переведення вагітних жінок і жінок, які мають дітей віком до трьох років, на іншу, легшу роботу;

-                     службових відряджень;

-                     вимушеного прогулу;

-                     направлення працівників на обстеження до медичних закладів;

-                     звільнення працівників-донорів від роботи.

При обчисленні середньої заробітної плати у всіх випадках її збереження враховуються: основна заробітна плата; доплати та надбавки; виробничі премії; винагороди за підсумками річної роботи та вислугу років.

Одноразова винагорода за підсумками роботи за рік і за вислугу років включається до середнього заробітку додаванням до заробітку кожного місяця розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік.

Усі виплати включаються в розрахунок середньої заробітної плати в тому розмірі, в якому вони нараховані, без виключення сум відрахувань на податки, стягнення аліментів тощо.

Оплата по лікарняним листам здійснюється на основі Постанови від 26.09.2001 року №1256 «Про обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунків виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, за внесками на випадок безробіття, у зв’язку з тимчасовою втратою непрацездатності та витратами пов’язаними з народженням і від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань, які спричинили втрату працездатності» [45].

Перші п’ять днів тимчасової непрацездатності допомогу нараховують за рахунок коштів підприємства чи фізичної особи, яка використовує працю найманих робітників. Цей порядок поширюється на всі підприємства незалежно від форм власності і організаційно - правових форм, а також - і на фізичних осіб.

Розрахунковим періодом, за який обчислюється середня заробітна плата для розрахунків страхових виплат і перших п’яти днів є період роботи за останнім основним місцем роботи перед настанням страхового випадку, протягом якого застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески. Для застрахованих осіб розрахунковим періодом є останні шість місяців з першого по перше число, що передують місяцю, в якому настав страховий випадок. Якщо менше шести місяців, то середній заробіток обчислюється за фактично відпрацьований календарний місяць. Якщо особа працює на підприємстві менше одного місяця, то середній заробіток обчислюється за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку. Якщо перед настанням страхового випадку особа не мала заробітку: тобто це сталось в перший робочий день, то середній заробіток для розрахунку страхових виплат та перших п’ять днів непрацездатності визначається з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої на момент настання страхового випадку.

Якщо встановлено неповний робочий день (тиждень), то середній заробіток обчислюється виходячи з частини місячної тарифної ставки посадового окладу встановленого на цей момент.

Згідно із Законом України «Про відпустки», робітники мають право на щорічні оплачувані відпустки. Працівникам надають такі відпустки: щорічну основну тривалістю не менше ніж 24 календарних дні за відпрацьований робочий рік; додаткові відпустки за роботи із шкідливими і тяжкими умовами праці та за особливий характер роботи тощо; додаткові відпустки у зв’язку з навчанням; соціальні відпустки; відпустки без збереження заробітної плати.

Оплата відпусток розраховується виходячи із середньої заробітної плати, обліченої за 12 місяців, що передують місяцю відпустки. Одержана сума заробітку за 12 місяців ділиться на кількість календарних днів за цей період, за виключенням святкових і неробочих днів, установлених законодавством України. Одержаний результат множать на кількість календарних днів відпустки. Святкові і неробочі дні, які приходять на період відпустки, при розрахунку тривалості відпустки не ураховуються і не оплачуються.

При звільненні працівника згідно із його заявою нараховують компенсацію за невикористану відпустку, тривалість якої визначається тривалістю роботи працівника після чергової відпустки.

У разі звільнення працівника до закінчення робочого року, за який він уже одержав відпустку повної тривалості, для покриття його заборгованості в бухгалтерії ЗАТ «Даген» проводить відрахування із заробітної плати за дні відпустки, що були надані в рахунок невідпрацьованої частини робочого часу.

Для визначення середнього заробітку включають зарплату, нараховану за виконану роботу за відрядними розцінками, тарифними ставками, посадовими окладами незалежно від форми і системи оплати праці, прийнятої на підприємстві; вартість продукції, виданої в порядку натуральної оплати працівникам підприємства; надбавки та доплати до тарифних ставок і посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством України, допомогу у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю.

Наприклад, електрику підприємства Трофименко Л.Л. надається чергова відпустка на 24 календарних дні з 25 вересня по 18 жовтня 2008 року. За період з вересня 2007 р. по жовтень 2008 р. 12168 грн, допомога з непрацездатністю 896,49 грн.

Середня заробітна плата за день визначається:

(12168 грн + 896,49 грн) / (366 днів – 10 святкових і неробочих днів) =36,69 грн

Сума відпустки для визначення податку з доходів фізичних осіб визначається за кожним місяцем окремо:

за вересень 36,69 грн × 6 днів =220,14грн;

за жовтень 36,69 грн × 18 днів = 660,42грн

В бухгалтерському обліку це відобразиться таким бухгалтерським проведенням:

Дебет рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»

Кредит рахунку 661 « Розрахунки за виплатами працівникам» 880,56грн.

3.3.           Синтетичний та аналітичний обік розрахунків з оплати праці на ЗАТ«Даген»

Аналітичний облік розрахунків за виплатами працівникам у ЗАТ «Даген» ведеться в Розрахунково-платіжній відомості за кожним працівником окремо.

Розрахунково-платіжні відомості складаються по окремих структурних підрозділах. В них записують всіх працівників підрозділу за категоріями із зазначенням прізвища, табельного номера, професії, посади, відпрацьовано днів, годин.

В окремі графи «Нараховано» записують суми нарахованої основної ї додаткової заробітної плати за її видами. Підставою для запису є Табель обліку робочого часу, Накопичувальні відомості обліку роботи вантажного автотранспорту, Накопичувальні відомості обліку використання машинно-тракторного парку, Розрахунок нарахованої оплати праці працівникам рослинництва, наряд на відрядну роботу.

У розділі «утримано і виплачено» спочатку в окремих графах записують видану із каси заробітну плату. Підставою для цих записів є Звіти касира і платіжні відомості.

Із заробітної плати працівників підприємства здійснюється утримання внесків до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності відповідно до чинного законодавства. Можуть бути здійснені й інші утримання: за виконавчими листами, відшкодування витрат від браку продукції, неповернуті підзвітні суми в установлений термін, а також за заявами працівників. Крім того, може проводитись утримання профспілкових внесків. Після цього визначають залишок на кінець місяця та суму, яка належить до видачі.

Розрахунково-платіжні відомості, підписані керівником і головним бухгалтером підприємства, одночасно є особовим рахунком працюючих та оборотними відомостями до рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

При веденні розрахунково-платіжних відомостей не включаються виплати, які не входять до фонду заробітної плати і заробітну плату працівників при підрахунку її середніх розмірів, а також суми, які оподатковуються податком з доходів фізичних осіб (одноразова допомога, добові при службових відрядженнях, допомога при народженні дитини, допомога малозабезпеченим сім’ям на дітей, допомога на поховання). Ці суми виплачуються по окремим платіжним відомостям або видатковим касовим ордерам.

Синтетичний облік за розрахунками з персоналом з оплати праці, а також з не отриманої персоналом встановлений термін суми по оплаті праці у ЗАТ «Даген» ведеться на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», який має три субрахунки:

-       661 «Розрахунки із заробітної плати»;

-       662 «Розрахунки з депонентами»;

-       663 «Розрахунки за іншими виплатами».

На субрахунку 661 – відображаються суми нарахованої заробітної плати працівникам підприємства.

На субрахунку 662–відображається сума невиплаченої (депонованої) заробітної плати,які перераховуються з рахунка 661,якщо працівники з будь-яких причин не одержав нарахованої йому заробітної плати в установлений термін.

На субрахунку 663 рекомендовано відображати нарахування допомоги з тимчасової втрати працездатності та інших виплат.

За кредитом рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування.

За дебетом - виплата заробітної плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих податків платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу [38].

Приклади господарських операцій з обліку праці та її оплати в ЗАТ «Даген» наведемо в таблиці 3.2.

Утримання збору з працюючих громадян відображують по кредиту рахунку 65 і дебету рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

При перерахуванні коштів до Пенсійного фонду дебетується рахунок 65 субрахунок 651 і кредитується відповідний рахунок грошових коштів у банках, які зосереджені на рахунку 31 «Рахунки в банках».

Розрахунки з нарахування сум збору до Фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття відображують на субрахунках 652 «За соціальним страхуванням» і 653 «За страхуванням на випадок безробіття» рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».

По кредиту названих субрахунків відображують суми:

−                     нарахованого страхового збору в кореспонденції з дебетом рахунків, на які віднесено нараховану заробітну плату, премії і винагороди;

−                     отриманої від працівників часткової сплати за путівки, видані за рахунок коштів фонду, у кореспонденції з дебетом рахунку 30 «Каса»;

−                     отримані від профспілкового органу чи органу соціального страхування (у випадках перевищення витрат над сумою відрахувань) у кореспонденції з дебетом рахунку 31 «Рахунки в банках».