Облік поточних зобов'язань

Дт 701 «Доход від реалізації готової продукції»;

Кт 641 «Розрахунки за податками»                                                        472.83грн

     Отримання готової продукції в порядку бартерного обліку можливе, проте базове підприємство не веде таку форму розрахунків. Платежів за бартерними угодами на користь бюджету не виникає. На підставі декларації з податку на додану вартість визначають, на чию користь виводиться сальдо з податку на додану вартість (бюджету чи платника).[23]

     Дебетове  сальдо означає заборгованість бюджету  перед платником податку, яка  повинна йому відшкодовуватися.

     Кредитове сальдо в установлені строки погашається  даним підприємством перерахуванням до бюджету.

     Прибуток підприємства є об'єктом оподаткування.Порядок   визначення бази і ставок оподаткування регламентовано законом «Про оподаткування прибутку підприємств. [16]

     Відповідно  до П(С)БО 17 «Податок на прибуток» дамо визначення основним термінам, без яких весь процес відображення оподаткування прибутку підприємства не буде повністю висвітлених і зрозумілий.

     Витрати (дохід) з податку на прибуток - загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, яка складається з поточного  податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.

     Відстрочений  податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню  у наступних періодах унаслідок: тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді.

     Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку  на прибуток, який сплачуватиметься в  наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

     Відстрочений  податок на прибуток - сума податку  на прибуток, що визначена відстроченим податковим зобов'язанням і відстроченим податковим активом.

     Податковий  прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об'єктом оподаткування за звітний період.

     Тимчасова різниця - різниця між оцінкою  активу або зобов'язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього  активу або зобов'язання.

     Сума  податку на прибуток від звичайної  діяльності визначається й відображається на цьому субрахунку без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток алгебраїчно, суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат).

     Сума  податку на прибуток від звичайної діяльності визначається без зменшення на суму податку на прибуток у результаті нарахування на прибуток від надзвичайних подій або зменшення прибутку від звичайної діяльності на суму збитків від надзвичайних подій.[1]

     При отриманні «Промагро» прибутків від надзвичайних подій нарахована сума податку відображається на субрахунку 982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій».

     Витрати  з  податку  на  прибуток  від  основної діяльності  на даному підприємстві списуються на фінансовий результат  записом:

Дт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»;                   

Кт 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності».                  1835,00грн

     Витрати з податку на прибуток від надзвичайної діяльності списуються на фінансовий результат записом:

Дт 794 «Результат надзвичайної діяльності»;

Кт 982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій».                     567,85грн

     На  суму нарахованого податку на прибуток із суми відстрочених платежів робиться запис:

Дт17 «Відстрочені податкові активи»; 

Кт641«Розрахунки за податками».                                                         768,00грн

     Відповідно  до п. 10.1 ст. 10 Закону прибуток платників  податку, включаючи підприємства, засновані  на власності окремої фізичної особи, обкладається податком за ставкою 25 % від об'єкту оподаткування.

     Об'єктом  оподаткування є величина, яка  визначається у податковому обліку шляхом порівняння скоригованих валових  доходів і скоригованих валових  витрат. При цьому сума прибутку, що підлягає оподаткуванню за даними податкового обліку, як правило, не збігається з сумою прибутку, отриманого за даними фінансового обліку на рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

     Первинними  документами для нарахування  податків служать розрахунки бухгалтерії, а по розрахунках з ПДВ - податкові накладні. Перерахування податків та обов'язкових платежів здійснюється на підставі платіжних доручень.

     Податковий  кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів що спрпавляються в Україні, та порядок їх адміністрування , платників податків та зборів, їх права та обовязки, комплектацію контролюючих органів повноваження й обовязки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. 
 
 
 

     4.Облік  зобов'язань із  заробітної плати 

     Розрахунки  з оплати праці відображають взаємовідносини  «Промагро» з найманим персоналом. За виконану роботу робітники, спеціалісти, керівники отримують винагороду у вигляді заробітної плати. У діючій практиці підприємства склалося так, що заробітна плата нараховується після певного відпрацьованого часу (як правило, раз на місяць із виплатою авансу за першу половину місяця).

     Первинними  документами по обліку зобов'язань із заробітної плати є: табель обліку використання робочого часу(П-12-14)(дод.Е1,Е2),маршрутний лист, наряд, рапорт про виробіток, акт виконаних робіт.

     З нового року наказом Держкомстату №489 затверджено нові типові форми ведення  первинного обліку з оплати праці:

№П1-«Наказ(розпорядження) про прийняття на роботу»;

№П2-«Особова картка працівника»;

№П3-«Наказ(розпорядження) про надання відпустки»;

№П4-«Наказ(розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)»;

№П5-«Табель  обліку відпрацьованого робочого часу»;

№П6-«Розрахунково-платіжна відомість працівника»;

№П7-«Розрахунково-платіжна відомість(зведена)»;[7]

     Для обліку заробітної плати на цьому  підприємстві служить рахунок 66 «Розрахунки  за виплатами працівникам», на якому  відкривається три субрахунки:

661 «Розрахунки за заробітною платою»;

662 «Розрахунки з депонентами»;

663 «Розрахунки за іншими виплатами»

     На  зазначеному рахунку узагальнюється інформація про розрахунки з персоналом базового підприємства (списковим і  несписковим) за всіма видами заробітної плати, премій, допомог, компенсацій, а також розрахунки за не отримані персоналом в установлений строк суми оплати праці (розрахунки з депонентами), а також розрахунки за іншими виплатами, наприклад, за розрахунками по матеріальній допомозі.

     У дебет рахунка 66 «Розрахунки за виплатами  працівникам» записується видача грошей працівникам із каси та різного роду утримання із заробітної плати відповідно до чинного законодавства (податок з доходів фізичних осіб; утримання у фонди соціального страхування; за брак; за виконавчими листами суду; за кредит, наданий працівнику; за неповернення невикористаних підзвітних сум; за відшкодування збитків, нанесених підприємству; за формений одяг; за поломку інструменту; за не зданий спецодяг і взуття та ін.), а також за заявою працівника (утримання та перерахування коштів у Ощадбанк; за комунальні послуги; за індивідуальним страхуванням; у благодійні фонди; за товари, придбані в торгівлі у кредит; погашення заборгованості кредитній спілці; штрафи на користь третіх сторін тощо). При цьому дебетується рахунок 66«Розрахунки за виплатами працівникам» та кредитуються рахунки 24 «Брак у виробництві», 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 64 «Розрахунки за податками і платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням», 68 «Розрахунки за різними операціями».

     За  кредитом рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» відображається нарахування «Промагро» заробітної плати в дебет рахунків, які визначаються за принципом:

категорія працівників (робітники, спеціалісти, керівники);

місце праці (основне виробництво, допоміжне  виробництво, невиробнича сфера, цех, відділ управління);

виконувані функції (електрик цеху, черговий електрик заводоуправління, головний електрик;

прибиральниця цеху, відділу заводоуправління, відділу  збуту).[ 19]

     Комбінація  принципів дає можливість базовому підприємстві точно встановити, в  дебет якого рахунка потрібно віднести нараховану заробітну плату. Нарахування заробітної плати оформлюється записами:

Дт 23 «Виробництво» (робітники основного і допоміжного виробництв);

Кт66 «Розрахунки за виплатами працівникам»                                                      

                                                                                                 11764.07грн(дод.Е3);

Дт 65 «Розрахунки за страхуванням» (нарахування всім категоріям за рахунок страхування - під час хвороби, на народження дітей тощо);

Кт66«Розрахунки за виплатами працівникам»                       215.46грн(дод.ЕЗ);

Дт 92 «Адміністративні витрати» (нарахування спеціалістам, керівникам заводоуправління та робітникам, що його обслуговують);

Кт66 «Розрахунки за виплатами працівникам»                     8921.62грн(дод.ЕЗ)

     Рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» є пасивним, тому цим підприємством  записи робляться так:

у дебеті рахунка - зменшення боргу підприємства із заробітної із плати (утримання, видача);

у кредиті  рахунка - збільшення боргу підприємства із заробітної плати (нарахування).

     Бухгалтер, який обробляє дані щодо нарахування  заробітної плати й утримань з  неї, знаходить біографічні дані працівника (щоби надавати пільги та компенсації), трудове право, кодекс про працю  і заробітну плату, чинні закони з регулювання праці і заробітної плати, закони про створення та використання коштів фондів страхування, порядок розрахунків середньої заробітної плати, формування фонду оплати праці, порядок складання звітності з оплати праці та інші.

     Аналітичний облік розрахунків з оплати праці  ведеться базовим підприємством  в розрізі кожного працівника.

    Основою для нарахування заробітної плати  є дані про відпрацьований час  та виробіток.

      Основна заробітна плата при погодинній формі оплати праці нараховується виходячи з годинної тарифної ставки (посадового окладу)  і фактичної кількості відпрацьованих годин (днів) за розрахунковий період.

      Основна заробітна плата при відрядній  формі оплати праці нараховується  виходячи з виробітку та розцінки.

           Праця керівників, службовців і спеціалістів оплачується погодинно з урахуванням розміру визначеного їм посадового окладу та фактично відпрацьованого часу. Нарахування заробітної плати здійснюється за формулою: Зп=(Пок/Мф)·t.

     де  Зп -розмір місячної заробітної плати відповідного працівника, праця якого оплачується за посадовим окладом, грн.;

П_ок — посадовий оклад працівника, грн.;

М_ф - номінальний місячний фонд робочого часу працівника, год.;

t - фактично відпрацьовано часу працівником протягом місяця, год.