Облік поточних зобов'язань

     Розрахунки  з постачальниками і підрядниками ведуться на базовому підприємстві на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», на якому відкривається два субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» — для розрахунків із

постачальниками в національній валюті,

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» — в іноземній валюті.

     Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками» використовується даним підприємством для розрахунків  із постачальниками і підрядниками за отримані виробничі запаси, товари, роботи та послуги, які регулярно  надаються на підставі укладених договорів. У кредит рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» обов'язково записується заборгованість у сумі, яка вказується у документах постачальника (як оплата за матеріали за договірними цінами, так і різного роду надбавки, збори, ПДВ, платежі за тару, тарифи за перевезення тощо).

     При отриманні матеріальних цінностей, робіт і послуг на цьому підприємстві складаються такі записи:

Дт 20 «Виробничі запаси»;

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядникам» 117098,94грн

Дт 15 «Капітальні інвестиції»;

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» 2056,6грн

Дт 23 «Виробництво» (вартість робіт і послуг, електроенергії, води тощо);

Кт63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»   50466,46грн

Дт 28 «Товари» (на суму товарів для подальшого перепродажу)

Кт63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»  158496,18грн

Дт 31 «Рахунки в банках» (повернення грошей в безготівковому порядку);

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (на суму, вказану в документі на поставку)                                                              3600,0грн

     У дебет рахунка 63 «Розрахунки з  постачальниками та підрядниками»  записується погашення заборгованості, претензії до постачальників і підрядників, перезарахування та інше:

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;

Кт 31 «Рахунки в банках» (погашення заборгованості через банк)                       

                                                                                                       39421,98(дод. В2)  

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;

Кт 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (перезарахування шляхом списання з постачальника його заборгованості за отриману ним продукцію)  

                                                                                                 5960.00грн (дод. В2);

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;

Кт 37 «Розрахунки з різними дебіторами» (перезарахування заборгованості)

                                                                                                38280,96грн (дод.В2);

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;

Кт 60 «Короткострокові позики» (оплата за рахунок позики)  

                                                                                              158805,52грн (дод.В2).

     У випадках, коли вищевказаним підприємством  робиться передоплата

відображається  не на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками», а 681 «Розрахунки  за авансами отриманими». Перерахування  авансом грошей оформляється записом:

Д 681 «Розрахунки  за авансами отриманими»;

Кт 30 «Каса»                                                                     51379,49грн(дод.В3)

     При отриманні продукції, робіт і  послуг зараховується раніше виданий  аванс:

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;

Кт 681 «Розрахунки за авансами отриманими».

     Аналітичний облік розрахунків з постачальниками  та підрядниками ведеться у «Промагро» в розрізі країн за кожним постачальником і підрядником, у розрізі контрактів, документа (рахунку) на сплату, в гривнях та у валюті, обумовлені в договорі 17]

     З метою підвищення надійності поставок при виборі постачальника це підприємство враховує ряд умов, серед яких: цінова конкурентоспроможність (включаючи витрати на зберігання, транспортування і страхування); умови платежу; гарантійні строки; ремонт і післяпродажне обслуговування; відповідність продукції постачальника стандартам якості; можливість закупок безпосередньо у виробників або оптовиків; географічне місце розташування; основні види діяльності та фінансовий стан; виробнича потужність та обсяги випуску продукції за останні роки.

     Якщо  спеціалізоване стороннє підприємство виконує будівельно-монтажні роботи на базовому підприємстві, то такі розрахунки належать до розрахунків з підрядниками. [8]

     Розрахунки  можуть здійснюватися також між  учасниками ПФГ. До складу ПФГ можуть входити промислові й інші підприємства, наукові та проектні установи, інші установи й організації всіх форм власності. У складі ПФГ визначається головне підприємство, яке має виключне право діяти від імені ПФГ як учасника господарських відносин. 
 
 
 

     3. Облік розрахунків  за податками і  платежами 

     Податки - це обов'язкові платежі підприємств  та окремих осіб до державного або  місцевого бюджетів.

     Обов'язкові платежі - це система встановлених законодавством внесків і відрахувань юридичних і фізичних осіб, що формують доходи державних фондів.

     Порядок нарахування та сплати загальнодержавних  податків регулюється відповідним  податковим законодавством України, а  місцевих податків і зборів -рішенням органів місцевого самоврядування.

     Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з  працівників підприємства, та за фінансовими  санкціями, які є доходом бюджету, на базовому підприємстві призначено рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами".

     До  нього відкриваються такі субрахунки:

641 «Розрахунки податками»;

642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»;

643 «Податкові зобов'язання »;

644 «Податкові кредити»;

     На  субрахунку 641 «Розрахунки за податками» суб'єкт господарювання веде облік податків, які нараховуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, акцизний збір та інші).

     На  субрахунку 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» веде облік рахунків за зборами (обов'язковими платежами), які утримуються відповідно до чинного законодавства й облік яких не відображається на рахунку 65 «Рахунки за страхуванням».

     На  субрахунку 643 «Податкові зобов'язання»  у «Промагро» ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку збільшується податковий кредит. Сума кредиту визначається з отриманих авансових платежів у порядку попередньої оплати (за готову продукцію, товари,різні матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи і послуги, що підлягають відвантаження чи виконання).

     На  субрахунку 644 «Податкові кредити» ведеться облік податку на додану вартість, на яку базове підприємство має право  зменшити податкове зобов'язання.

     Первинними  документами для нарахування  податків є розрахунки бухгалтерії, з розрахунків з ПДВ - податкові накладні (дод. Д1), а для нарахування митних платежів - вантажна митна декларація.[3.]

     Перерахування податків та обов'язкових платежів здійснюється «Промагро» на підставі платіжних доручень. Крім того, про  сплату податків можуть свідчити виписки банку.

     Платіжні  доручення - документ, який є письмово оформленим дорученням клієнта банку, що його обслуговує, на перерахування  визначеної суми коштів зі свого рахунку.

     Відповідно  до чинного податкового законодавства  у складі розрахунків за податками відображаються розрахунки як за загальнодержавними податками (ПДВ, акцизним збором, податком на прибуток, прибутковим податком з громадян, платою за землю, податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, митом, єдиним податком, фіксованим сільськогосподарським податком тощо), так і місцевими (комунальним податком і податком з реклами).

     Особливим видом розрахунків є податкові  зобов'язання та податковий кредит. Ці розрахунки призначені для забезпечення обліку податкових зобов'язань з ПДВ, що виникають при отриманні передплати, та податкового кредиту, право на який з'являється при оплаті без отримання товарів.

     Сума  прибутку, яка підлягає оподаткуванню  за даними податкових розрахунків, як правило, не збігається з сумою прибутку, отриманого за даними фінансового обліку. Загальну характеристику П(С)БО 17 "Податок на прибуток", що регулює питання нарахування та відображення в обліку податку на прибуток.

     У складі обов'язкових платежів відображаються розрахунки зі штрафів, пені, неустойок, за неправильне нарахування та несвоєчасну сплату податків, обов'язкових платежів тощо.[13]

     На  вищевказаному підприємстві платежі  здійснюються таким чином: відбувається надходження продукції, приймання  робіт та послуг, виконаних постачальниками і підрядниками,а після цього проводиться їх оплата;

здійснюється  перерахування грошей у порядку  передоплати постачальниками і  підрядниками, а після цього - отримання  продукції, робіт і послуг.

     Коли  спочатку  надходять  матеріали,  а  потім проводиться оплата на підприємстві робляться такі записи:

Дт 20 «Виробничі запаси» ( без ПДВ)

Кт63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»117098,94грн. (дод.В2)

Дт 28 «Товари»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»   7500,00грн. (дод.В2)

     На  суму ПДВ, яка відшкодовується робиться проводка:

Дт 641 «Розрахунки за податками»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»    1500,00 (дод.В2)

     Оплата  за придбані «Промагро» цінності, роботи і послуги:

Дт631 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»

Кт 31 «Рахунки в банках» (вартість матеріалів із ПДВ)                 9000 грн.

     Податкові зобов'язання виникають на базовому підприємстві у зв'язку з отриманням від покупців авансових платежів у порядку передоплати.

     Відвантажено  і реалізовано продукцію покупцям, які перерахували гроші в порядку попередньої оплати:

Дт 36 «Розрахунки з покупцями і підрядниками»

Кт 701 «Доход від реалізації готової продукції»        2837,00грн (дод.Д2)

     Нарахування зобов'язань із податку на додану вартість:

Дт 701 «Доход від реалізації готової продукції»;

Кт 643 «Податкові зобов'язання»                                                        472.83грн

     Зараховується отриманий аванс від покупця:

Дт 685 «Розрахунки з різними кредиторами»

Кт 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»         2837,00грн (дод.Д2)

     При бартерних операціях робляться  записи:

     На  реалізацію продукції покупцю (сума реалізації та податки на додану вартість):

Дт 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Кт 701 «Доход від реалізації готової продукції                          2837.00(дод.Д2)

     На  суму податку на додану вартість: