Облік готової продукції

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції ( товарів, робіт, послуг)» виробниче підприємство розкриває загальний дохід від реалізації своєї продукції без врахування наданих знижок, страхових відшкодувань, повернення проданої продукції та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Зокрема у цій статті показують одержані підприємством суми доходів, що належать комітентам, принципалам тощо. Для заповнення даного рядка інформацію беруть із рахунку бухгалтерського обліку 70 «Доходи від реалізації».

При визнанні доходу застосовують норми ПСБО 15 «Дохід», відповідно до якого дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

     покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

     підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

     сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

     є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені[8].

У рядку 015 «Податок на додану вартість» відображають суму ПДВ, яка включена до складу доходу від реалізації продукції. Ця цифра може бути розрахована як відсоток від рядка 10 (16.67 %), якщо весь дохід оподатковується податком на додану вартість. Однак, якщо не всі товари обкладаються ПДВ, необхідно взяти суму з рахунка 641, враховуючи при цьому, що ПДВ до сплати в бюджет за отриманими авансами в цей рядок не включається.

У статті "Акцизний збір" (рядок 020) підприємства - платники акцизного збору відображають суму, враховану в складі доходу (виручки) від реалізації продукції. Дані для заповнення рядка можуть бути взяті виключно з відповідного субрахунку балансового рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».

Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати (025). До таких зборів належать:

     збір на обов'язкове пенсійне страхування, який сплачується з операцій з продажу певних видів продукції відповідно до чинного законодавства;

     належні до сплати суми податку з реклами, збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, готельний збір;

     рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, тощо .

У статті "Інші вирахування з доходу" (рядок 030) відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу від реалізації продукції. Зокрема, у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалам тощо. Для заповнення рядка дані беруть з кредиту субрахунку 704 "Вирахування з доходу".

Після заповнення рядків 010-030 підраховують чистий дохід, який підприємство отримує від реалізації своєї продукції (рядок 035). Він визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції відповідних податків, зборів, знижок тощо. Дані беруть безпосередньо з субрахунків 701-703. Крім того ці дані повинні дорівнювати рядку 010 за мінусом рядків 0,15, 0,20, 0,25, 0,30.

При реалізації готової продукції підприємства обов’язково списують її собівартість. Виробнича собівартість реалізованої продукції розкривається у статті 040 звіту форми №2 «Собівартість реалізованої продукції». Для цього використовуються дані бухгалтерського рахунку 90. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з П(С)БО 9 "Запаси" і  П(С)БО 16 "Витрати".

Заповнення статей доходів від реалізації продукції, а також її собівартості дають змогу визначити валовий прибуток/збиток. Для цього у Звіті про фінансові результати передбачено рядки 050 і 055. Валовий прибуток/збиток розраховується як різниця між рядком 035 і 040. Отримані результати повинні відповідати даним рахунку 791 «Результат операційної діяльності».

Інформація, пов’язана з виробництвом та реалізацією продукції розкривається також і в другому розділі Звіту про фінансові результати «Елементи операційних витрат». Проте слід мати на увазі, що в даному розділі не включаються витрати, що ввійшла до собівартості продукції, яка вироблена і спожита самим підприємством.

Результатом реалізації готової продукції є надходження грошових коштів від покупців. Така інформація відображається у Звіті про рух грошових коштів (форма № 3), а саме у першому розділі «Рух коштів у результаті операційної діяльності».

У рядку 010 «Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» виробничі підприємства показують суму коштів, отриманих від покупців та замовників. А в рядку 020 «Надходження від покупців і замовників авансів» зазначають суму отриманих авансів за продукцію, яку підприємство зобов’язується відвантажити покупцям.

Інформація про виробництво і реалізацію продукції міститься також у формах №5 і №6: «Примітки до річної фінансової звітності», а також додатку до них «Інформація за сегментами».

У формі №5 в розділі VIII «Запаси», а саме в рядку 900 розкривається інформація про балансову вартість готової продукції. Розділ IX «Дебіторська заборгованість» містить дані про заборгованість покупців і замовників за продукцію (рядок 940). Підприємства, які займаються виготовленням та реалізацією сільськогосподарської продукції деталізують інформацію про неї у розділах XIV і XV Приміток до фінансової звітності.

У формі №6 деталізуються дані про доходи від реалізації продукції, а також її собівартість за географічними та господарськими сегментами підприємства. Це дає змогу проаналізувати, діяльність яких сегментів підприємства є найбільш ефективною, і яка продукція приносить підприємству найбільші прибутки.

В результаті проведених досліджень складання фінансової звітності можна зробити висновки, що  у фінансових звітах розкривається уся необхідна інформація про виробничу продукцію, а саме її фактичну вартість на дату балансу, дохід від реалізації продукції, а також її собівартість за звітний період, грошові надходження, що виникли як результат такої реалізації продукції, деталізацію цих даних за сегментами, тощо.

Це дозволяє користувачам фінансової звітності аналізувати дані про ефективність виробничого процесу, ділову активність підприємства, рентабельність виробництва та продажів, а також приймати виважені управлінські рішення.

Розділ 4. Удоконалення обліку готової продукції

4.1 Автоматизована обробка інформації в системі бухгалтерського обліку

Основні завдання автоматизованого обліку готової продукції та її реалізації:

- документування операцій з обліку готової продукції;

- ведення інформаційної бази про надходження готової продукції з виробництва;

- визначення стану запасів готової продукції;

- перевірка виконання планів із відвантаження й реалізації продукції;

- визначення фінансових результатів від реалізації продукції, робіт і послуг.

Задачі обліку товарів забезпечують автоматизований підрахунок товарів на складах, у місцях їх продажу, реалізації товарів покупцям. А нагромаджені в системі дані уможливлюють аналіз показників з обліку готової продукції, її відвантаження та реалізації в розрізі аналітичної інформації, що дуже важливо для вирішення задач управлінського обліку та прийняття управлінських рішень[28, c 139].

Автоматизація задач із реалізації продукції одночасно забезпечує і контроль надходження від покупців платежів за відвантажену їм продукцію; облік реалізації в потрібних цінах; визначення податку на додану вартість для віднесення в бюджет; розподіл позавиробничих витрат, пов’язаних зі збутом продукції; формування бухгалтерських записів реалізації продукції. У ній зацікавлені також відділ маркетингу та керівництво підприємства.

На практиці вони вирішуються шляхом застосування різних варіантів побудови та функціонування інформаційної системи обліку готової продукції та її реалізації. Особливості цієї ІС залежать від виду діяльності та розміру підприємства, його організаційної структури, документообігу, використання мережного оброблення даних тощо. У вирішенні задач обліку готової продукції та її реалізації беруть участь такі основні учасники інформаційного обміну (рис. 4.1), які можуть автоматизувати оброблення своїх даних автономними програмними продуктами (самостійними модулями).

Рис. 4.1. Потоки інформації про готову продукцію,
її відвантаження та реалізацію

Зустрічається використання таких програмних рішень, що забезпечують облік готової продукції, її відвантаження й реалізацію у відділі маркетингу (комерційному відділі) та в бухгалтерії.

Програмний модуль відділу маркетингу забезпечує облік надходження на склад і відвантаження зі складу готової продукції та дає можливість отримати інформацію про її наявність на складі, про виконання договорів, про виписані рахунки-фактури. Він виконує такі функції, як організація та ведення картотеки склад­ського обліку, відвантаження готової продукції, рекламацій, виконання договорів, а також друк реєстрів та сервіс.

У бухгалтерії виконують розв’язання задачі «Відвантаження та реалізації», друк машинограм, ведення довідників та сервіс. Цей модуль може функціонувати автономно або в комплексі з іншими. Вхідна інформація формується на місці виникнення у відділі маркетингу та передається в бухгалтерію в електронному вигляді. На її основі виписуються рахунки-фактури, що також можуть бути сформовані шляхом введення відповідної інформації з клавіатури.

В умовах функціонування корпоративних інформаційних систем для обліку готової продукції, її відвантаження й реалізації можуть пропонуватися різні рівні програмних рішень, що забезпечують розв’язання цих задач у регламентному режимі та режимі запиту, отримання результатної інформації відповідно в пов­ному обсязі у вигляді машинограм чи у вигляді її окремих фрагментів на дисплеї або машинограмі.

Автоматизація складського обліку забезпечує отримання:

даних аналітичного обліку залишків готової продукції та її надхоження на склад у натуральному й вартісному виразі;

даних про випуск готової продукції для прийняття управлінських рішень;

даних про фактичну собівартість іншого приходу та витрат готової продукції.

Ці задачі можуть розв’язуватися завдяки використанню окремого модуля або входити до складу програмного комплексу з обліку готової продукції та її реалізації [28, c 145].

На складі головне меню програми може передбачати такі функції (рис. 9.2):

Рис. 4.2. Програмний модуль з обліку готової продукції на складі

Початком роботи з системою є формування нормативно-довідкової інформації у вигляді довідників: номенклатура-цінник готової продукції; зовнішніх організацій; текстових постійних; договорів на постачання готової продукції; користувачів; торгових націнок. Під час вибору конкретного довідника система показує його структуру.

Формування в системі номенклатури продукції та її кількості здійснюється через «Картку обліку готової продукції», куди бухгалтер спочатку пореквізитно вводить залишки по кожному номенклатурному номеру на дату внесення, а потім через автоматизоване створення відповідних первиних документів у картці відображається надходження готової продукції на склад або її відвантаження з визначенням залишку по кожному номенклатурному номеру.

Автоматизоване формування первинних документів у разі потреби може передбачати їх друкування.

Відвантаження готової продукції зі складу супроводжується формуванням і випискою рахунку-накладної на відпуск готової продукції, який разом із відповідною нормативно-довідковою інформацією є основою для складання та друкування платіжної вимоги-доручення. Рахунки-накладні автоматично заносяться у Книгу реєстрації рахунків-накладних, у якій вказується, коли було відвантажено продукцію та зроблено оплату.

Функція «Ведення інформаційної бази» передбачає копіювання інформації для архівного збереження, відновлення, перезапису в інші модулі бухгалтерського обліку.

Функція «Вихідна інформація» передбачає формування Відомості руху готової продукції на складі в номенклатурному розрізі; Відомості аналітичного обліку; Відомості аналізу відвантаження готової продукції.

Інформаційна база цієї ділянки обліку передбачає використання такої основної нормативно-довідкової інформації:

- довідник номенклатура-цінник готової продукції (група готової продукції, номенклатурний номер, марка, найменування готової продукції, одиниця виміру, ціна за одиницю виміру в націо­нальній грошовій одиниці і в іноземних валютах, синтетичний рахунок);

- довідник зовнішніх організацій (код зовнішньої організації, найменування      організації, адреса й банківські реквізити організації);

- довідник текстових постійних (текст, код постійних даних);

- довідник договорів постачання готової продукції (код фонду утримувача, код покупця, номенклатурний номер, найменування, план постачань продукції по місяцях (кількість), сума планових платежів, передбачених договором);