Облік готової продукції та її реалізація

Синтетичний облік готової продукції ведеться в журналі 5 або 5А, де у розділі 3 наводиться кореспонденція:

Д 90 Собівартість реалізації

К 23 Виробництво; 25 Напівфабрикати; 26 Готова продукція

У цьому ж розділі наводяться дані про загальну суму оприбуткованої готової продукції:

Д 26 Готова продукція;

К 23 Виробництво.

Аналітичний облік руху готової продукції за окремими групами ведеться у відомості аналітичного обліку 5.1

1.2 Оцінка доходу

Як правило, дохід оцінюється за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню. За МСБ до доходу не включається суми, які отримуються від імені третьої сторони, податок з продажу, мито, будь-які надані торговельні знижки. Такий показник ще називається чистим доходом і саме під цією назвою він включається до складу і розділу звіту про фінансові результати.

У загальному вигляді сума чистого доходу (Д), отриманого чи очікуваного до отримання, визначається за виразом:

Д = В – П – ДТР – Зн –Уц, де:

В – валова сума грошових коштів, яка має надійти на рахунки в банку чи до каси підприємства;

П – податки, що підлягають перерахування до державного  бюджету;

ДТР – доходи, отримані на користь третіх осіб(крім держави);

Зн, Уц – знижки, уцінки, повернення товарів  за умовами укладеного договору.

Отже, якщо підприємство, яке не є платником ПДВ та акцизу, інших податків і зборів з обороту, протягом звітного періоду реалізувало продукцію на суму 600 тис. грн., надало знижку покупцям у сумі 20 тис. грн., отримало повернуту покупцями продукцію на суму 2 тис. грн., то чистий дохід його становитиме :

                                       600 – 20 – 2 = 578 (тис. грн.)

У разі відстрочки платежу, внаслідок якої виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які отримані або підлягають отриманню, вона визнаються як дохід у вигляді відсотку:

У разі здійснення операцій обміну товарів або послуг на товари або послуги, які є подібними по суті і вартості, дохід не визнається. В інших випадках дохід теж оцінюється  за справедливою вартістю отриманих товарів або послуг. Сума  доходу розраховується  за виразом:

Д = Вспр, де:

Вспр – справедлива вартість отриманих товарів чи послуг.

Якщо неможливо достовірно оцінити справедливу вартість отриманих товарів (послуг), дохід визначається згідно справедливої вартості переданих товарів(послуг).

Наприклад.

Оцінка доходу  за справедливою вартістю під час здійснення бартерної угоди.

Між приватною фірмою, яка здійснює гуртову торгівлю продуктами харчування за ціною 1000 грн4гуртову торгівлю продуктами харчування за ціною 1000 грн/т, та будівельною компанією була підписана бартерна угода про поставку фірмі 20 т цементу за ціною 1500 грн./т для потреб власного будівництва з оплатою продуктами харчування (20).

На дату відвантаження продуктів харчування (04.09.2004р.) відбувається передача ризику власності, а також виконуються інші умови визнання доходу. Таким чином:

-                           зазначена операція є такою, яка гарантує дохід, тому що здійснюється обмін неподібними активами(продуктів харчування на будівельні матеріали цемент);

-                           дохід полягає визнанню на дату відвантаження;

-                           дохід оцінюється за справедливою вартістю переданих запасів (цементу), тобто сума доходу складає 2000грн. (1000грн./т x20т)

Наприклад.

Оцінки доходу у випадку відкладення оплати.

Припустимо, що закордонний замовник оплатив реалізовану 01.01.2004р. продукцію безвідсотковим векселем, за яким взяв на себе забов’язання виплатити її вартість $ 5тис. – через 2 роки(31.12.2006р.).

Превалюючи ставка відсотку протягом звіту про фінансові результати на дату здійснення операції буде визнаний дохід від реалізації звітного періоду - $ 3985, а на рахунках балансу – дохід майбутніх періодів( у вигляді відсотків) - $ 1015.

Суми віднесені на рахунки “Дохід” і “Дохід майбутніх періодів у вигляді відсотків” – визначені з допомогою Таблиць дисконтованої майбутньої вартості долара.

Ставка дисконту складає 0,797.

За станом на 31.12.2006р. частина відкладеного доходу, яка відноситься до звітного періоду, буде визнана коригуючим записом:

Дебет Дохід майбутніх періодів - $ 507,5

Кредит Дохід майбутніх періодів - $ 507,5

1.3.Визнання доходів від реалізації продукції (робіт, послуг)

Одним із важливих і принципових теоретичних питань економічної діяльності є визначення терміна “доходи”. Стандартом бухгалтерського обліку 15 “Доход” дається така дефініція: “Доход” визнається під час збільшення активу або зменшення забовязання , що зумовлює зростання власного капіталу( за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства ), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Як економічна категорія, доход в загальному розумінні означає потік грошових та інших надходжень за одиницю часу і складається з таких пофакторних елементів, як прибуток, заробітна плата, процент і рента [5, с. 333]  Величина доходу, впливає на показник прибутку, який є основним фінансовим показником діяльності підприємства.

Прибуток –  це економічна категорія, що визначається як різниця між загальною виручкою і загальними витратами, або різниця між доходами і витратами. Виручка означає суму грошей, отриману від продажу продукції, виконаних робіт чи наданих послуг, розраховується способом множення ціни товару на кількість його реалізованих одиниць.

Витрати - це сума спожитих на виробництво товарів робіт і послуг факторів виробництва ( ресурсів) [11, с.231]

Отже, такі економічні категорії, як доход, витрати і прибуток, повинні мати конкретне наповнення, а фінансовий облік – регламентуватися державою з метою забезпечення однакового підходу до формування доходів і витрат у кожному підприємстві за певний період, що забезпечує порівнянність величини прибутку та платежів у бюджет.

Нормативним документом , який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності є Положення ( стандарт) бухгалтерського обліку 15 ”дохід”, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11 99р. №290.

Норми цього Положення ( стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі – підприємства) незалежно від форм власності ( крім бюджетних установ).

Дохід визначається під час збільшення активу або зменшення забовязання, що зумовлює зростання власного капіталу ( за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена!

Критерії визнання доходу, наведенні в Положенні ( стандарті) 15 застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більших операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій) [70]

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

1. сума надходжень за договором комісії;

агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента,

принципала тощо.

2.  сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і

обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету

й незабюджетних фондів

3.   сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

4.   сума авансу в рахунок оплати продукції її ( товарів, робіт, послуг).

5.   сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це   

передбачено відповідним договором.

6.    надходження, що належать іншим особам.

7.     надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Визнанні доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими 

групами :

а) дохід (виручка) від реалізації продукції ( товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”;

Дохід (виручка) від реалізації продукції ( товарів, інших активів) визначається в разі наявності всіх наведених нижче умов :

-                           покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію(товар, інші активи);

-                           підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

-                           сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

-                           є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість. Дохід, пов'язаний з наданням послуг визначається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

-                           можливості достовірної оцінки доходу;

-                           імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

-                           можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

-                           можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:

-                           вивченням виконаної роботи;

-                           визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

-                           визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв’язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат.

Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки витрати, які відображають обсяг надання послуг на цю саму дану.

Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період ( крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг)

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує імовірності відшкодування зазнаних витрат то дохід не визначається, а зазнані витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою ціною.

Визначений дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість».

Розділ 2. Облік готової продукції та її реалізація.

2.1. Документування обліку готової продукції і її реалізації.

Важливим документом, що визначає обов’язки виробника продукції, та споживача є договір купівлі – продажу, в якому зазначаються умови поставок, кількість, ціна, строки форми розрахунків. Умови поставок включають такі елементи, як упаковка, тара, вантажно-розвантажувальні роботи, доставка до перевізника, страхування вантажів, тарифи за перевезення та ін. [22 с.88]

Відділ збиту підприємства реєструє договори в окремих картках, де відображаються  показники укладених договорів, щодо кількості, якості ціни, строків поставок і робить відмітки про їх виконання. Невиконання умов договорів повинно аналізуватися щодо виявлення причин, відхилень та обставин, за яких вони виникли.

Відділ збуту формує портфель замовлень на продукцію, роботи та послуги і служить за його виконанням. У випадку зміни кон’юнктури ринку, попиту на продукцію працівники відділу збуту повинні планувати зміни у виробничій діяльності підприємства, щоб оперативно реагувати на поточні зміни на ринку і розробляти стратегію розвитку маркетингової та збутової діяльності. Роль відділу збуту полягає в забезпеченні стабільного рівня рентабельності і прибутковості підприємства, тому його працівники визначають, що є головним: рівень якості, обсяг збуту, ступінь інноваційності, вид упаковки чи інші показники, котрі забезпечують збут. Вони визначають, як організувати збут – через власну мережу доставки споживачеві чи скористатися послугами посередників, використати той чи інший вид реклами, встановити діапазон цін, визначити важливість цінового фактора у конкуренції, реакцію споживачів на ціни тощо.