Облік формування та використання прибутку підприємства

Звіт  про рух грошових коштів складається  відповідно до вимог Поження (стандарту) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів". Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Звіт  про фінансові результати показує  прибутковість діяльності підприємства, але не показує надходження і  вибуття грошових коштів у результаті цієї діяльності. Причина тут полягає  в тому, що звіт про фінансові  результати складається згідно з  принципом нарахування: доходи і  витрати відображаються в бухгалтерському  обліку та звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження  або сплати грошових коштів.

Звiт про рух грошових коштiв показує рух грошових коштiв в результатi операцiйної, iнвестицiйної та фiнансової дiяльностi. Звiт про рух грошових коштiв сформовано непрямим методом, який передбачає коригування чистого прибутку вiдповiдно до змiн: - запасiв, дебiторської та кредиторської заборгованостi, що були протягом звiтного перiоду (за врахування не грошових (бартерних операцiй); - таких "не грошових статей", як амортизацiя, вiдстроченi податки, нереалiзованi прибутки та збитки вiд змiни курсу валют, усiх iнших статей, для яких грошовий потiк є результатом iнвестцiйної чи фiнансової дiяльностi. Товариство в 2006 роцi одержало грошовi кршти в сумi 302,6 тис. грн. вiд реалiзацiї необоротних активiв. Грошовi кошти на початок та кiнець року складаються з грошових коштiв на рахунку банку в нацiональнiй валютi. У товариствi грошовi кошти на початок року становлять 16,7 тис. грн., на кiнець року грошовi кошти становлять 9,4 тис.грн. iншi надходження вiд фiнансової дiяльностi - поворотна фiнансова допомога.

Звіт про власний капітал — звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Зміст і форма звіту про власний капітал, а також загальні вимоги щодо розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал"[16].

 У  міжнародній практиці поширені  дві концепції капіталу:

фінансова — прийнята більшістю підприємств  при складанні фінансових звітів. Згідно з фінансовою концепцією капітал, такий як інвестовані кошти або  інвестована купівельна спроможність, є синонімом чистих активів або  власного капіталу підприємства;

фізична, згідно з якою капітал, такий як виробнича  потужність, розглядається як продуктивність підприємства.

Наведені  концепції капіталу приводять до таких концепцій збереження капіталу:

збереження  фінансового капіталу, згідно з якою прибуток заробляється, якщо тільки фінансова (або грошова) сума чистих активів на кінець періоду перевищує фінансову (або грошову) суму чистих активів на початок періоду після вилучення будь-яких виплат власникам або внесків власників протягом даного періоду;

збереження  фізичного капіталу — прибуток заробляється, якщо тільки фізична виробнича потужність (або продуктивність) підприємства (або ресурси, необхідні для досягнення такої потужності) на кінець періоду перевищує фізичну виробничу потужність на початок періоду після вилучення будь-яких виплат власникам або внесків власників протягом даного періоду.

Вибір підприємством  відповідної концепції має базуватися на потребах користувачів фінансових звітів.

Протягом 2010 року розмiр статутного капiталу ВАТ "Полтаваагротранс" не змiнився i складається з 261570 штук простих акцiй номiнальною вартiстю 0,35 грн. Загальний розмiр статутного капiталу становить 91549,50 грн. iнший додатковий капiтал складається з сум iндексацiї основних фондiв. Змiни iншого додаткового капiталу в 2010 роцi не вiдбувалися i на кiнець року iнший додатковий капiтал становить 2246,4 тис. грн. Резервний капiтал складається з 7,6 тис. грн. i створений у попереднi роки. У 2010 роцi вiдрахувань до резервного фонду не було. На початок звiтного року в товариствi рахувався непокритий збиток 445,9 тис.грн. За результатами дiяльностi у 2010 роцi товариство понесло збитки в сумi 44,8 тис. грн. На кiнець року непокритi збитки склали 490,7 тис.грн. Розрахунок прибутку на одну просту акцiю вiдповiдно до вимог Положення (стандарту) № 24 "Прибуток (збиток) на одну акцiю" товариством не проводився.

Примітки  до фінансової звітності — сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обґрунтованість  статей фінансових звітів, а також  інша інформація, розкриття якої передбачено  відповідними положеннями (стандартами).

 У  примітках розкривають: 

 облікову  політику підприємства — як  сукупність принципів, методів  і процедур, які підприємство  використовує для складання та  подання фінансової звітності;

 інформацію, яка не наведена безпосередньо  у фінансових звітах, але є  обов'язковою за відповідними  положеннями (стандартами);

 інформацію, що містить додатковий аналіз  статей звітності, потрібний для  забезпечення її зрозумілості  та доречності.

 

 

5. Особливості обліку утворення та використання прибутку в умовах  використання комп’ютерної техніки

 

Сучасна реформа бухгалтерського обліку висунула нові вимоги щодо організації  і ведення бухгалтерського обліку на підприємстві та складання його фінансової звітності.

Також слід зазначити, що на підприємстві ВАТ «Полтаваагротранс» має низький рівень автоматизації бухгалтерського обліку.

Впровадження  автоматизації дозволяє: більш оперативно вести бухгалтерський облік, виводити оперативну інформацію за певний період часу, швидкий пошук і виведення  необхідної економічної інформації, автоматизацію складання бухгалтерських і фінансових звітів, меншає трудомісткість облікових робіт і кількість  допущених помилок.

Автоматизація може бути здійснена за рахунок впровадження різних програм, що автоматизують окремі дільниці обліку, або за рахунок  використання комплексних програмних продуктів, що дозволяють автоматизувати увесь обліковий процес: від надходження  первинної документації й до складання  звітності.

Сучасне програмне забезпечення щодо автоматизації  обліку розвивається за двома окремими напрямками: програми електронних таблиць  або електронні бази даних (Excel, Access корпорації Microsoft, SQL, Quattro Pro фірми Borland (Inprise), SuperCalc фірми Computer Associates, Lotus корпорації Lotus Development Corp.) і безпосередньо бухгалтерські програми.

Бухгалтерські програми по колу облікових задач, які  вони вирішують, можна розділити  на комплексні та спеціалізовані. Комплексні програми дозволяють вирішувати всі  стандартні задачі бухгалтерського  обліку, а спеціалізовані програми призначені для окремих задач (наприклад, складання балансу і форми  звітності, облік заробітної плати, облік основних коштів, облік матеріальних цінностей, і т.п). Як правило, розділ комплексних програм щодо рішення окремих задач бухгалтерського обліку не містить такого ступеню деталізації та додаткових можливостей сервісу, які має спеціалізована програма для рішення цих облікових задач.

Серед бухгалтерських програм, які здатні вести облік  відповідно до вимог сучасних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні найбільш відомі "1С  Бухгалтерія" (українська локалізація), "Акцент", "Парус", та деякі  інші.

Найбільше поширення з цих програм отримала "1С Бухгалтерія", яка має  ряд переваг перед іншими подібними  програмними продуктами. "1С Бухгалтерія" виступає комплексним програмним продуктом, який має багато спеціалізованих  галузевих версій. Програма має гнучку конфігурацію та може бути настроєна  відповідно до вимог конкретного  підприємства. Різні версії цієї програми можуть бути використані для створення  окремого АРМ бухгалтера або для  організації системи бухгалтерського  обліку на основі локальної комп'ютерної  мережі підприємства з можливістю оновлення  встановленого програмного продукту через Internet. Комплекс рішень "1С Бухгалтерія" передбачає ведення бухгалтерського обліку від запису господарських операцій до складання фінансової звітності.

Але програма "1С Бухгалтерія" має й свої недоліки, не останнім з яких є її висока ціна, яка відповідно до версії та конфігурації складає від 1200 до 10000 грн. Крім того, робота з цією програмою  потребує спеціальних знань щодо інтерфейсу та особливостей конфігурації. "1С Бухгалтерія", яка призначена для локальної комп'ютерної мережі також потребує спеціальної кваліфікації у галузі мережевого адміністрування[4].

Запобігти зазначеним витратам коштів та часу можна, якщо для автоматизації використовувати  програму "Макро Баланс", яка безумовно не має абсолютної більшості переваг "1С Бухгалтерія". Але програма "Макро Баланс" не потребує не яких спеціальних знань щодо її інтерфейсу та конфігурації. Для роботи з цією програмою достатньо мати базові навики роботи з текстовим редактором "Microsoft Word". Основним джерелом облікової інформації для програми "Макро Баланс" виступає журнал господарських операції, який має форму стандартної таблиці MSWord (див. розділ 2.3), а також може містити додаткові колонки для деталізації господарських операції. На основі журналу господарських операцій програма "Макро Баланс" дозволяє складати шахову та оборотну відомості (див. розділ 2.3), а також має можливість відображати облікові операції за окремими рахунками бухгалтерського обліку. Крім того, ця програма дозволяє автоматично визначати фінансовий результат та здійснювати нарахування і утримання із заробітної плати. До програми також можуть бути підключені додаткові модулі обробки первинних документів та складання звітності.

Автоматизація бухгалтерського обліку на підприємстві за допомогою програми "1С Бухгалтерія" має беззаперечні переваги, хоча потребує значних витрат часу та коштів.

Отже, до впровадження на підприємстві ВАТ «Полтаваагротранс» програмного комплексу "1С Бухгалтерія" або іншої бухгалтерської програми, для автоматизації обліку може бути використана програма "Макро Баланс".

Таким чином, автоматизація системи бухгалтерського  обліку дозволяє істотно полегшити  труд бухгалтера, позбавити його від  рутинної роботи, підвищує оперативність  та точність облікової інформації, дозволяє більше приділяти проведенню економічного і фінансового аналізу  роботи підприємства та пошуку резервів щодо підвищення ефективності цієї роботи.

1С:Бухгалтерія  — це не просто зручна програма  для ефективного ведення бухгалтерського  обліку.  Це програма, якою користуються  майже на кожному підприємстві. Близько 98% роботодавців у вакансіях  на бухгалтера, головного бухгалтера  тощо вимагають обов'язкове знання 1С:Бухгалтерії [4].

На підставі даних бухгалтерського обліку визначається фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період. Фінансовий результат (прибуток або збиток) складається  з фінансових результатів від  різних видів діяльності підприємства і формується на рахунку 79 "Фінансові результати" (рис. 5.1.). Фінансові результати підприємства згруповані за видами діяльності на субрахунках рахунка 79, як передбачено вимогами П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". За кредитом рахунка 79 відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також сума нарахованого податку на прибуток.

 

Рис. 5.1. Фінансові результати

 

Фінансовий  результат від звичайної діяльності до оподаткування, який, відповідно до П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", відображається в рядку 170 або 175 звіту (залежно від того, отримано прибуток чи збиток), складається з результатів  основної діяльності підприємства, результатів  фінансових операцій та іншої звичайної  діяльності. У свою чергу, фінансовий результат основної діяльності складається з результатів діяльності підприємства в різних напрямах - виробництві, торгівлі, наданні послуг. У цих напрямах групуються доходи і витрати відповідно до плану рахунків. Процедури визначення собівартості реалізації для цих видів діяльності дещо різні.

 З  метою управлінського обліку  можлива будь-яка класифікація  видів діяльності. В "1С:Бухгалтерії  для України" використовується  субконто "Виды деятельности", у розрізі якого ведеться аналітичний облік як на рахунку 79 "Фінансові результати", так і на всіх рахунках обліку доходів і витрат, а також на рахунку 23 "Виробництво". Для підприємства було виділено такі види діяльності ( рис 5.2.).

 

Рис. 5.2. Види діяльності

 

Протягом  місяця в програмі безперервно реєструються господарські операції, які групуються за правилами бухгалтерського обліку за синтетичними рахунками і додатково  в аналітичних розрізах. Таким  чином, на рахунку 70 збираються доходи, отримані від реалізації продуктів  різної діяльності підприємства, а  на рахунку 71 - інші операційні доходи (у нашому випадку це доходи, пов'язані  з реалізацією валюти і коливанням її курсу). Перед визначенням фінансового  результату на субрахунках рахунка 90 слід визначити собівартість реалізації за видами діяльності. Невиробничі  витрати - адміністративні, витрати  на збут - збираються на рахунках 92, 93 (рис. 5.3).

Рис 5.3 Визначення фінансових результатів.