Облік формування та використання прибутку підприємства

 

 

 

 

Рис. 1.2. Механізм формування та використання прибутку.

Отже, підприємство повинно враховувати всі чинники, які мають вплив на його функціонування і постійно оптимізувати свою діяльність. Тобто формування

І використання прибутку є досить складним механізмом, який охоплює всі сфери діяльності підприємства (рис. 1.2.).

 Відповідно до даного механізму, на першому етапі відбувається формування валового прибутку підприємства шляхом віднімання від доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) податку на додану вартість, акцизного збору, інших відрахувань з доходу та собівартості реалізованої продукції:

На другому  етапі валовий прибуток зазнає коригування. Віднімаються витрати та додаються доходи від інших видів звичайної діяльності. Величина фінансових результатів від звичайної діяльності (прибуток) зменшується на суму податку на прибуток від звичайної діяльності. До отриманого результату (прибуток від звичайної діяльності після оподаткування) додають надзвичайні доходи та віднімають надзвичайні витрати (якщо такі мали місце під час звітного періоду), а з надзвичайного прибутку вираховують податок. В результаті залишається чистий прибуток, використання якого становить третій етап механізму.

Такий механізм (порядок) формування чистого прибутку підприємства закріплено законодавчо та покладено в основу форми 2 фінансової звітності "Звіт про фінансові результати" (додаток А2).

Для ефективного  управління прибутком підприємства та збільшення його величини необхідно:

розробити таку стратегію управління прибутком, яка б відповідала довгостроковим цілям розвитку підприємства та дозволяла досягти найкращих результатів за допомогою наявних ресурсів.

враховувати доходи від усіх видів діяльності підприємства, кожний з яких матиме досить вагомий вплив на величину прибутку.

планувати витрати таким чином, щоб їх сума в жодному разі не перевищувала доходи в даному періоді. Це дозволить забезпечити хоча б беззбитковість виробництва та врятувати в  подальшому підприємство від банкрутства.

при використанні прибутку орієнтуватися, в першу чергу, на потреби самого підприємства у формуванні джерел власного фінансування, що в подальшому призведе до максимізації та стабілізації прибутку та розвитку суб’єкта господарювання.

 Отже, безумовно, бажаним результатом будь-якої підприємницької діяльності є прибуток, який при бажаних його обсягах, дає можливість для саморозвитку та збільшення масштабів діяльності суб’єкта господарювання.

На нашу думку, для збільшення ефективності роботи кожне підприємство повинно:

враховувати всі внутрішні та зовнішні фактори впливу на прибуток;

обрати  таку стратегію управління прибутком, яка б дозволила максимізувати рентабельність підприємства за наявних у нього фінансових ресурсів;

контролювати  витрати (проводити політику оптимізації витрат) з метою недопущення перевищення їх над доходами.

 

 

2. Облік фінансових результатів та формування прибутку

 

Рівень ефективності господарської діяльності підприємства ВАТ «Полтавагротранс» характеризують фінансові результати, одержані внаслідок цієї діяльності, якими можуть бути як прибутки, так і збитки. Категорія «фінансові результати» враховує обидві сторони інтегрованого завдання: скільки отримано і якою ціною досягнуто [7, с. 61].

Фінансові результати утворюються з доходів  діяльності підприємства за вирахуванням витрат діяльності.

Витрати – це зменшення економічних вигод  у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу ( за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілом власниками).

Збиток  – це перевищення суми витрат над  сумою доходу, для отримання якого  були здійснені ці витрати.

 

Фінансовий  результат діяльності підприємства складається з:

фінансовий  результат від операційної (основної) діяльності;

фінансовий  результат від фінансових інвестицій (операційної);

фінансовий  результат від іншої звичайної  діяльності;

фінансовий  результат від надзвичайних подій.

Визначаються  фінансові результати шляхом визначення доходів та відповідних витрат підприємства.

Послідовність процесу визначення фінансових результатів підприємства ВАТ «Полтаваагротранс» проходить за такою методикою:

Визначення  чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД):

ЧД = Д  – (ПДВ – АЗ – ІЗ – ІВ),                                                                        (2.1)

де Д –  дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

ПДВ – податок  на додану вартість;

АЗ – акцизний збір;

ІЗ – інші збори або податки з обороту;

ІВ – інші витрати.

Розрахунок  валового прибутку (збитку) (ВП(З)):

ВП(З) = Д –  СР ,                                                                                                    (2.2)

де Д –  дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

СР – собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Визначення  собівартості готової продукції, виробленої  за звітний період (СПГ):

СГП = ЗНВ  + В  – ЗНВ ,                                                                                     (2.3)

де ЗНВ  – залишок незавершеного виробництва  на початок звітного періоду;

В  – витрати  на виробництво звітного періоду;

ЗНВ  - залишок  незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.

Визначення  собівартості реалізованої продукції (СРП):

СПР = ЗГП  + СП  + ЗГП  ,                                                                              (2.4)

Де ЗГП  - залишок готової продукції на початок звітного періоду;

СП  - собівартість продукції, виготовленої за звітний період;

ЗГП  - залишок продукції на кінець звітного періоду.

Визначення  фінансового результату від операційної  діяльності (ФР  ):

ФР  = ДР + ІОД – (АВ + ВЗ + ІОВ),                                                                (2.5)

де ДР –  доходи від реалізації (Кт 71 «Доходи від реалізації»);

ІОД – інші операційні доходи (Кт 71 « Інший операційний дохід»);

АВ – адміністративні  витрати ( Дт 92 «Адміністративні витрати»);

ВЗ – витрати  на збут ( Дт 93 «Витрати на збут»);

ІОВ – інші операційні витрати ( Дт 94 «Інші витрати від операційної діяльності»).

Розрахунок  фінансового результату – прибутку (збитку) від фінансової діяльності до оподаткування податку на прибуток (П(З)):

П(З) = [(ДК + ІДФ +ІД) – (ФВ + ВК + ІВ)],                                                  (2.6)

де ДК – дохід від участі в капіталі (Кт 72 «Дохід від участі в капіталі»);

ІДФ – інші фінансові доходи (Кт 73 «Інші фінансові доходи»);

ІД – інші доходи (Кт 74 «Інші доходи»);

ФВ – фінансові  витрати (Дт 95 «Фінансові витрати»);

ВК – витрати  від участі в капіталі (Дт 96 «Витрати від участі в капіталі»);

ІВ – Інші витрати (Дт 97 «Інші витрати»).

Розрахунок  фінансового результату прибутку (збитку) від іншої звичайної діяльності (П(З):

П(З) = П(З)  - ПП  ,                                                                                          (2.7)

де П –  прибуток від іншої звичайної  діяльності до оподаткування (Кт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»);

(З)  - збиток  від звичайної діяльності до  оподаткування (Дт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»);

ПП – податок  на прибуток (Дт 98 «Податок на прибуток»).

Розрахунок  чистого прибутку або збитку (ЧП(З)):

ЧП(З) = П(З) +(-) Д(З)   В + ЗПП,                                                                    (2.8)

де  П(З) –  фінансовий результат від операційної, іншої звичайної діяльності та фінансових операцій (прибуток або збиток);

Д(З) – дохід (збитки) від надзвичайної діяльності;

ПП – податок  на прибуток від надзвичайної діяльності (Дт 98 «Податок на прибуток»);

В  - витрати  від надзвичайної діяльності (Дт 99 «Надзвичайні витрати»);

ЗПП – зменшення  податку на прибуток від збитків  від надзвичайної діяльності.

Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати на підприємстві «Полтаваагротранс» призначені рахунки 79 "Фінансові результати" та 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Якщо рахунок 79 "Фінансові результати" є номінальним і на кінець звітного періоду закривається (сальдо немає), то рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" є пасивним і його сальдо відображається в балансі (додаток А1). На рахунку 79 "Фінансові результати" обліковуються на окремих субрахунках результати основної діяльності, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності, надзвичайних подій. Як зазначалося вище, сума отриманого прибутку відображається на рахунку 79 "Фінансові результати" за кредитом. Це сума чистого прибутку, оскільки нараховані податки й обов'язкові платежі з реалізації (продажу) на користь бюджету були враховані попередньо на рахунку 70 "Доходи від реалізації" до моменту перенесення його сальдо на рахунок 79 "Фінансові результати", а податок на прибуток був врахований на рахунку 98 "Податки на прибуток", а потім також відображений за дебетом рахунка 79 "Фінансові результати" [21, с 718-720].

Щодо  податку на прибуток, слід зазначити, що це обов'язковий платіж до бюджету, який сплачують всі підприємства незалежно від форм власності  з прибутку від господарської  діяльності підприємства. Обчислення податку на прибуток здійснюється у  відсотках до фактично отриманого підприємством  прибутку за розрахунками податкової декларації і встановленою державою ставкою податку. Для складання  податкової декларації бухгалтерія  веде податковий облік. Для обліку належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної  діяльності та надзвичайних подій ведуть рахунок 98 "Податок на прибуток". За дебетом цього рахунка відображається нарахована сума податку на прибуток, а за кредитом — включення її до фінансових результатів на рахунку 79 "Фінансові результати".

 Визначений  фінансовий результат за рахунком 79 "Фінансові результати" переносять  на рахунок 44 "Нерозподілені  прибутки (непокриті збитки)", при  цьому дебетують рахунок 79 "Фінансові  результати" і кредитують рахунок  44 "Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки)" [21, c 720].

 На  рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік  нерозподілених прибутків чи  непокритих збитків поточного  та минулих років, а також  використаного в поточному році  прибутку. За кредитом рахунка  відображають отримання та збільшення  прибутку від усіх видів діяльності, а за дебетом — збитки та  використання прибутку. Облік на  рахунку ведуть за субрахунками 441 "Прибуток нерозподілений", 442 "Непокриті збитки", 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"  наростаючим підсумком з початку  року — до його розподілу  та списання після закінчення  звітного року (рис 2.1). Це відповідає встановленому порядку складання фінансової та податкової звітності [2].

Прибуток  або збиток від фінансової діяльності підприємства визначається на субрахунку 792 „Результат фінансових операцій”.

На субрахунку 792 “Результати фінансових операцій” ведеться облік доходів, витрат і фінансових результатів від фінансових операцій.

По кредиту  субрахунку 792 „Результат фінансових операцій” відображаються списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів з рахунку 72 і 73, по дебету - списання фінансових витрат з рахунків 95 „Фінансові витрати” та 96 „Втрати від участі в капіталі”.

Схему відображення у бухгалтерському обліку доходів, витрат від фінансової діяльності підприємства та визначення фінансового результату,   наведено в таблиці 2.1.

 

 

 

 

792 „Результат фінансових операцій”

Дебет 951 „Відсотки за кредит” 952 „Інші фінансові витрати” 961 „Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства” 962 „Втрати від спільної діяльності” 963 „Втрати від інвестицій в дочірні підприємства”

Кредит 721 „Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства” 722 „Дохід від спільної діяльності” 723 „Дохід від інвестицій в дочірні підприємства” 731 „Дивіденди одержані” 732 „Відсотки одержані” 733 „Інші доходи від фінансових операцій”

 

Таблиця 2.1 Результат фінансових операцій

У міру отримання  прибутку підприємство використовує його відповідно до засновницьких документів і чинного законодавства. Так, акціонерні товариства за рахунок прибутку нараховують  дивіденди, тобто частково розподіляють між акціонерами раніше накопичені прибутки, здійснюють виплати за раніше емітованими облігаціями тощо. Частина  прибутку може, за рішенням засновників  або акціонерів, бути спрямована на поповнення статутного або резервного капіталу підприємства. При цьому  дебетують рахунок 44 "Нерозподілені  прибутки (непокриті збитки)" і  кредитують, відповідно, рахунки 67 "Розрахунки з учасниками", 40 "Статутний  капітал", 43 "Резервний капітал" та ін. Підприємство за різних обставин може завершити звітний період зі збитками. Сума збитків відображається на окремому субрахунку і списується за рахунок раніше накопиченого нерозподіленого  прибутку, а якщо його недостатньо  — за рахунок резервного, пайового чи додаткового капіталу. На підприємствах, де відсутні такі джерела, непокритий збиток відображають у балансі в  дужках у складі власного капіталу та вираховують його із загального підсумку.