Облік формування та використання прибутку підприємства

Облік фінансових результатів та формування прибутку на підприємстві ВАТ «Полтаваагротранс» ведеться такими записами, як:

Відображення  фінансового результату від основної діяльності у  випадку збитковості:

Дт 442 «Непокриті збитки»                                            

Кт 791 «Результат операційної діяльності»                     44 500 грн. (ж.6) Списання непокритого збитку за рахунок Пайового капіталу від основної діяльності:

Дт 41 «Пайовий капітал»

Кт 442 «Непокриті збитки»                                                                          (ж.7)

Збитки  списані за рахунок Додаткового  капіталу:

Дт 42 «Додатковий капітал»

Кт 442 «Непокриті збитки»                                                     2246 400  грн.    (ж.7)

Використання  резервного капіталу на збільшення прибутку нерозподіленого:

Дт 43 «Резервний капітал»

Кт 441 «Прибуток нерозподілений»                                                               (ж.7)

Непокриті збитки від основної діяльності списано  за рахунок нерозподіленого прибутку:

Дт 441 «Прибуток нерозподілений»

Кт 442 «Непокриті збитки»                                                        445900 грн. (ж.7)

Фактична  собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським  товариством у його учасників:

Дт 45 «Вилучений капітал»

Кт 441 «Прибуток нерозподілений»                                                            (ж.7)

Обліком фінансових результатів та їх розподілом і списанням завершується бухгалтерський облік господарських процесів. Прибуток є головним фінансовим показником господарської  діяльності підприємства, його ефективності, прибутковості й платоспроможності. Обсяг та структуру прибутку, його формування та використання можна визначити  завдяки методам бухгалтерського  обліку. Показник прибутку є об'єктом  всебічного економічного аналізу, зокрема  факторного, для чого використовують різні економіко-статистичні методи та економіко-математичне моделювання.

 

 

 

3. Облік використання прибутку

 

Нерозподілений  прибуток – це сума чистого прибутку у вигляді дивідендів між акціонерами і власниками підприємства. В момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений, як не розподілений.

Фінансові результати від усіх видів діяльності (основної діяльності, фінансових операцій, надзвичайних подій) наприкінці звітного періоду списуються на фінансово-результатний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", який ведеться за субрахунками:

441 "Прибуток  нерозподілений",

442 "Непокриті  збитки",

443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Підприємство  ВАТ «Полтаваагротранс» одержаний прибуток на субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображається наростаючим підсумком з початку року і до кінця року показується нерозподіленим. Використання одержаного прибутку протягом року відображається на дебеті субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" в кореспонденції з кредитом рахунків:

40 "Статутний  капітал" (на суму прибутку, використаного  на збільшення статутного капіталу);

43 "Резервний  капітал" (на суму прибутку, використаного  на створення або поповнення  резервного капіталу);

67 "Розрахунки  з учасниками" (на суму дивідендів, нарахованих акціонерам за простими  і привілейованими акціями, а  також нарахованої належної суми  прибутку учасникам, які вибувають).

Субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" - активний; виконує функцію  регулювального контрарного рахунка по відношенню до пасивного субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений". Ведення цього субрахунку забезпечує інформацію на будь-яку звітну дату про суму одержаного з початку року прибутку (за даними субрахунку 441), суму використаного прибутку (за даними субрахунку 443) і суму невикористаного прибутку, що залишилася на звітну дату в господарському обороті підприємства (як різниця між залишками зазначених субрахунків).

При складанні  річного звіту підприємство ВАТ «Полтаваагротранс»  суму використаного прибутку списує на зменшення нерозподіленого прибутку записом по дебету субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" і кредиту субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"[21, c 722].

У бухгалтерському  балансі, складеному на 1 січня наступного за звітним року, по статті "Нерозподілені  прибутки (непокриті збитки)" відображається сума невикористаного на цю дату прибутку (або непокритого збитку) (додаток А1).

Облік використання прибутку на підприємстві ВАТ «Полтаваагротранс» ведеться такими записами:

Списання  фінансового результату від основної діяльності до складу нерозподіленого  прибутку:

Дт 791 «Результат операційної діяльності»

Кт 441 «Прибуток нерозподілений»                                138500 грн.      (ж.7)

Збільшення  статутного капіталу за рахунок реінвестування прибутку:

Дт 441 «Прибуток нерозподілений»

Кт 40 «Статутний капітал»                                                         91500 грн.      (ж.7)

Використання  прибутку нерозподіленого при формуванні Пайового капіталу споживчого товариства:

Дт 441 «Прибуток нерозподілений»

Кт 41 «Пайовий капітал»                                                                             (ж.7)

Збільшення  додаткового капіталу за рахунок  нерозподіленого прибутку:

Дт 441 «Прибуток нерозподілений»

Кт 42 «Додатковій капітал»                                                                        (ж.7)

Вартість  анульованих акцій списується за рахунок прибутку нерозподіленого:

Дт 441 «Прибуток нерозподілений»

Кт 451 «Вилучені акції»                                                                               (ж.7)

Нараховано дивіденди власникам:

Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»

Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»                                 

Нараховано податок на прибуток з суми дивідендів:

Дт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»

Кт 641 «Розрахунки за податками»

У товаристві створюється резервний (страховий) фонд у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25 відсотків статутного (складеного) капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного (страхового) фонду передбачається установчими документами, але не може бути меншим 5 відсотків суми чистого прибутку.

Відрахування  до резервного фонду визначаються виходячи з даних рядка 220 Звіту про фінансові  показники і затвердженого власниками (засновниками) товариства нормативу відрахувань, що в бухгалтерському обліку відображається проводкою

Дт 443 « Прибуток, використаний у звітному періоді»

Кт 43 « Резервний капітал»                                        44,8 тис. грн.        (Ж. 1)              

Відрахування  до резервного фонду здійснюються за рахунок прибутку. І умову, що вони мають бути не меншими, ніж 5 % суми чистого  прибутку, не слід розуміти так, що можна  створювати забезпечення відрахувань  до резервного фонду (аналогічно, наприклад, відпусткам), включивши його суму до витрат, відрахувань.

 

 

4. Порядок відображення формування та використання прибутку у фінансовій звітності

 

Підприємство ВАТ « Полтаваагротранс» складає квартальну та річну фінансову звітність, яку подає користувачам відповідно до чинного законодавства. Найбільшим за обсягом й інформативністю є річний звіт у складі: балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал та приміток до звіту. Підготовка та складання річного фінансового звіту має свої етапи, що зумовлено тривалістю облікового періоду і складністю виконуваних робіт.

 Насамперед  необхідно перевірити повноту  відображення в поточному обліку  господарських операцій, оформлених  відповідними документами, і завершити  облікові записи; уточнити розподіл  витрат і доходів між суміжними  звітними періодами; перевірити  стан розрахунків з дебіторами  і кредиторами, зокрема розрахунків  з податковими та фінансовими  органами, у необхідних випадках  відрегулювати її; визначити обсяги  валових доходів і валових  витрат і списати відповідні  суми на фінансові результати  та закрити рахунки; відобразити  чисті прибутки (збитки) і їх розподіл  чи погашення. Під час проведення  цієї роботи перевіряють правильність  облікових запасів, звіряють дані  синтетичного й аналітичного  обліку і роблять виправні  записи для усунення виявлених  помилок.

Форми фінансових звітів є взаємозв'язаними, взаємодоповнюючими, оскільки вони відображають різні аспекти  одних і тих же операцій або  інших подій.

Баланс  — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал. Можна виділити такі особливості  складання балансу[2].

Зміст і  форма балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються  Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс". Бухгалтерський баланс складається за формою, встановленою Міністерством фінансів України.

У балансі  порівнюються дані на початок і кінець звітного періоду.

Статті  балансу групуються за певною ознакою.

Не допускається взаємне погашення активів і  пасивів балансу.

Статті  балансу відображають дані бухгалтерського  обліку відповідно до фактичної наявності  за результатами інвентаризації.

Оцінка  статей здійснюється відповідно до положень національних облікових стандартів.

На підприємстві ВАТ «Полтаваагротранс» рахується незавершене будiвництво по фактичним витратам в сумi 2,5 тис. грн. (капiтальнi iнвестицiї в будiвництво ангару). На рахунку 425 "iнший додатковий капiтал" вiдображена сума iндексацiї основних засобiв. Амортизацiя основних засобiв, якi облiковуються на рахунку 10, нараховується iз застосуванням норм i методiв нарахування амортизацiї основних засобiв. За 2010 рiк пiдприємство ввело в експлуатацiю основнi фонди в т.числi: - напiвпричепи - 49,2 тис. грн. В 2009 роцi нараховано амортизацiйних вiдрахувань в сумi 204,3 тис.грн., в тому числi : - на виробничi фонди - 158,6 тис.грн.; - на невиробничi фонди - 47,7 тис. грн. Товариство здiйснило витрати пов'язанi з полiпшенням основних фондiв на суму 13,1 тис.грн., в тому числi: - Будинки та споруди - 6,0 тис. грн. (гуртожиток) - Переобладнання автомобiлiв - 7,1 тис.грн. Товариство одержало дохiд вiд реалiзацiї необоротних активiв в сумi 302,6 тис.грн., в тому числi ПДВ - 50,4 тис.грн. У 2010 роцi з балансу товариства вибули в результатi реалiзацiї та списання необоротнi активи: транспортнi засоби, первiсна вартiсть яких становить 653,6 тис. грн., знос - 600,7 тис.грн., залишкова вартiсть - 52,9 тис. грн. Оскільки за звітний період підприємство потерпіло збитки, то їх писання проводиться за рахунок резервного капіталу (додаток А1).

Звіт  про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати і фінансові  результати діяльності підприємства. Зміст і форма звіту про  фінансові результати, а також  загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".

 У  звіті про фінансові результати  зіставляються доходи і витрати  від здійснення різних видів  діяльності підприємства, — операційної,  фінансової та інвестиційної.

Операційна  діяльність — це основна діяльність підприємства тобто операції, пов'язані  з виробництвом або реалізацією  продукції (товарів, робіт, послуг), які  є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

 До  операційної також належать інші  види діяльності, які не є інвестиційною  чи фінансовою діяльністю.

 Змістом  інвестиційної діяльності є придбання  та реалізація необоротних активів,  а також фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів  грошових коштів.

Фінансова діяльність приводить до змін розміру  і складу власного та позикового капіталу підприємства.

 З  погляду передбачуваності виділяють  також надзвичайні доходи та  витрати, що утворилися внаслідок  надзвичайних подій. Надзвичайна  подія — будь-яка подія або  операція, яка відрізняється від  звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься  періодично або в кожному наступному  звітному періоді.

 Результатом  діяльності підприємства є чистий  прибуток або збиток, який відповідно  збільшує або зменшує величину  власного капіталу підприємства  і відображається у балансі.

Фiнансовi результати ВАТ "Полтаваагротранс" за 2010 вiдображено згiдно вимог П(С)БО № 3 "Звiт про фiнансовi результати" i побудованi на реальних даних бухгалтерського облiку, який ведеться вiдповiдно до прийнятих на даний час П(С)БО, обраної та впровадженої облiкової полiтики товариства. За 2010 рiк товариство реалiзувало послуг на суму 3338,0 тис. грн., в т.ч. ПДВ - 556,3 тис.грн. У порiвняннi з 2009 р. обсяг реалiзацiї зменшився на 643,8 тис. грн. iншi операцiйнi доходи складають 447,8 тис. грн., це доходи отриманi вiд торгiвлi (110,4 тис.грн.), оренди активiв (247,7 тис.грн.), послуги брокерської дiяльностi (73,7 тис.грн.), проценти банку (0,4 тис.грн.) та iншi. iншi доходи становлять 255,9 тис.грн. - це доход вiд реалiзацiї основних засобiв. iншi фiнансовi доходи в товариствi вiдсутнi. Товарообмiнних (бартерних) операцiй з продукцiєю (товарами, роботами, послугами) не було. Витрати дiяльностi, собiвартiсть реалiзованої продукцiї становить 3079,4 тис. грн., визнаються i класифiкуютья згiдно П(С)БО 16. Адмiнiстративнi витрати становлять 155,9 тис. грн. або 5,1% вiд собiвартостi реалiзованої продукцiї. iншi операцiйнi витрати становлять 241,7 тис.грн., i складаються з витрат по обслуговуванню майна, що передано в оренду, витрат торгiвельної дiяльностi, витрат брокерської дiяльностi та iншi. iншi витрати становлять 52,9 тис. грн. i складаються з залишкової вартостi основних засобiв списаних та реалiзованих. Витрати на збут вiдсутнi. Витрат i доходiв вiд надзвичайних подiй не було.