Облік доходів від звичайної діяльності

     Виписка банку служить основою для  бухгалтерського обліку грошових коштів на поточному рахунку.

     На  суму зарахованих на поточний рахунок  підприємства коштів дебетують рахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті» в кореспонденції з кредитом рахунків

     301 «Каса в національній валюті»  (на суми, внесені готівкою із  каси);

     361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» (на суми, одержані від вітчизняних  покупців і замовників за реалізовану  продукцію, товари, роботи, послуги)

     (   Ж.3, В. 1.1.)

     Узагальнення  даних по рахунку №71 «Інший операційний  дохід» здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №6, а при спрощеній – у розділі III Відомості 5-М. 
 
 
 

          4. Облік доходів від фінансової діяльності 
 

     Фінансова діяльність – це діяльність підприємства, яка призводить до зміни розміру  і складу власного та позикового капіталу підприємства.

     Базове  підприємство не здійснює фінансової діяльності, тому не можливо проаналізувати дане питання на прикладі, але таку діяльність практикують багато підприємств, тому у випадку використання активів  таких підприємств іншими сторонами  дохід отримують у вигляді:

     відсотків – плати за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству;

     роялті  – платежів за використання нематеріальних активів підприємства  (патентів, торговельних марок, авторського права, програмних продуктів тощо);

     дивідендів  – частини чистого прибутку, розподіленого  між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства [1].

     Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визначається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

     ймовірне  надходження економічних вигід, пов’язаних з такою операцією;

     дохід може бути достовірно визначений.

Таким чином, зазначений дохід повинен  визначатися у такому порядку:

     відсотки  – у тому звітному періоді, до якого  вони належать, виходячи з бази їх нарахування  та строку користування відповідним  активами;

     роялті  – за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної  угоди;

     дивіденди – у періоді прийняття рішень про їх виплату.

         Доходи, які отримують у процесі  фінансової діяльності підприємства, такі, як дивіденди, відсотки, інші  доходи, одержані від фінансових  інвестицій (крім доходів, які  вираховуються методом участі  в капіталі), відображаються в  бухгалтерському обліку на рахунку  73 «Інші фінансові доходи» за  субрахунками:

     731 «Дивіденди одержані» - для відображення  належної суми дивідендів від  інших  підприємств, що не  є асоційованими, дочірніми чи  спільними;

     732 «Відсотки одержані» - для відображення  відсотків за облігаціями чи  іншими цінними паперами, за якими  не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивіденди одержані», а також  відсотків за здані у фінансову  оренду необоротні активи;

     733 «Інші доходи від фінансових  операцій» - для відображення  інших доходів від фінансової  діяльності, крім тих, що обліковуються  на субрахунках 731 «Дивіденди  одержані» та 732 «Відсотки одержані».

     Кореспонденція  рахунків з обліку доходів у вигляді  процентів, дивідендів, роялті наведено нижче:

нараховані  відсотки щодо майна у фінансовій оренді

Д-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

К-т 732 «Відсотки одержані»

( Ж. 6, В. 3.2.)

нараховані  відсотки за облігаціями

Д-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

К-т 732 «Відсотки одержані»

( Ж. 6, В. 3.2.)

нараховано  роялті за право за право користування предметом ліцензійної угоди

Д-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

К-т 733 «Інші доходи від фінансових операцій»

(Ж. 6, В. 3.2)

нараховані  доходи і вигляді дивідендів

Д-т  373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

К-т 731 «Дивіденди одержані»

(Ж. 6, В. 3.2)

дивіденди від асоційованих підприємств (об'єднаних юридичних осіб) та від дочірніх, що належать інвестору

Д-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

К-т 721 "Доход від інвестицій в асоційовані підприємства";

К723 "Доход  від інвестицій в дочірні підприємства"

( Ж.6, В. 4.2.)

одержані  дивіденди

Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

К-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

(Ж.3, В.1.2.)

одержані  відсотки

Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

К-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

(Ж.3, В.1.2.)         

одержано  доходи у вигляді роялті

Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

          К-т 373 «Розрахунки за нарахованими  доходами»

(Ж.3, В.1.2.)         

відображено списання інших фінансових доходів

Д-т 731 (732, 733) «Дивіденди одержані»

К-т 792 «Результат фінансових операцій»

( Ж.6)

     На  субрахунку 792 “ Результат фінансових операцій ” визначають прибуток

(збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображають списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від

участі  в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом – списання фінансових витрат із рахунків 95 “ Фінансові витрати ” та 96 “ Втрати від участі в

капіталі ”[3]. 

           5. Облік доходів, що виникають в ході інвестиційної діяльності 
 

     Інвестиційна  діяльність – це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також  тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів [17, с. 193].

     Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються  підприємством з метою збільшення прибутку, зростання вартості капіталу або інших вигід для інвестора. Не всі вкладення капіталу є фінансовими  інвестиціями. В організаціях, що зайняті  у фінансовій сфері і є професійними учасниками ринку цінних паперів, фінансові  вкладення не є вилученням ресурсів і, як наслідок, не є фінансовими  вкладеннями. Для названих організацій  робота з цінними паперами, що придбані за рахунок власних коштів і за рахунок коштів клієнтів, буде становити  предмет їхньої основної (статутної) діяльності [1].

     До  фінансових інвестицій відносять:

     акції

     облігації

     депозитні сертифікати

     казначейські  зобов’язання

     інші  цінні папери

     капітал інших підприємств.

     Метод участі в капіталі – це метод  обліку інвестицій, згідно з яким балансова  вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора  у власному капіталі об’єкта інвестування.

         Згідно П(с)БО 12 «Фінансові інвестиції»  метод участі в капіталі застосовується  для обліку інвестицій в асоційовані,  спільні та дочірні підприємства, які є пов’язаними сторонами  для інвестора.

     Для обліку доходів від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які відображаються за методом участі в капіталі застосовується рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі», який має такі субрахунки:

     721 «Дохід від інвестицій в асоційовані  підприємства»;

     722 «Дохід від спільної діяльності»

     723 «Дохід від інвестицій у дочірні  підприємства».

     За  кредитом рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі»:

     дохід від інвестицій в асоційовані підприємства;

     дохід від спільної діяльності;

     дохід від інвестицій в дочірні підприємства.

     За  дебетом рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі»:

     списання  кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".

     Аналітичний облік доходів від участі в  капіталі ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством [18, с. 397].

     На  суму доходу, отриманого за інвестиціями пов’язаним сторонам і визначеного  за методом участі в капіталі, складається  запис у бухгалтерському обліку:

     Д-т 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»

     К-т 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані  підприємства»

     К-т 722 «Дохід від спільної діяльності»

     К-т 723 «Дохід від інвестицій у дочірні  підприємства».

     (Ж. 6)

     Якщо  результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковують  за методом участі в капіталі, є  збиток, то свою частку збитків інвестор відображає на рахунку 96 «Втрати від  участі в капіталі»:

     Д-т 96 «Втрати від участі в капіталі»

     К-т141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»

     ( Розділ ІІ, Ж. 4)

     Кінцеве сальдо втрат від участі в капіталі в кінці року списується на фінансові  результати підприємства заключною  бухгалтерською проводкою:

     Д-т 792 "Фінансовий результат від фінансових операцій"

     К-т 96 "Втрати від участі в капіталі"

     (Розділ  І, Ж.5)

     Відображення  інвестором доходів, одержаних від  участі в капіталі відображається наступним  записом:

     Д-т 141 ««Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»

     К-т 72 «Дохід від участі в капіталі»

     ( Ж.6)

     Списання  доходів від участі в капіталі на фінансові результати

     Д-т 72 «Дохід від участі в капіталі»

     К-т 792 «Результат фінансових операцій»

     ( Ж.6)

     Бухгалтерські проводки по закриттю субрахунків і  виявленню фінансового результату від інвестиційної діяльності: