Облік доходів від звичайної діяльності

     Узагальнення  даних по рахунку 70 «Доходи від  реалізації» здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №6, а при спрощеній формі бухгалтерського  обліку – у розділі III Відомості 5-М.

     На підприємстві Державне підприємство спеціалізоване лісогосподарське агропромислове підприємство (ДП СЛАП) Камінь-Каширськагроліс не ведеться журнал-ордер №6 і не використовується програмне забезпечення «1С:Бухгалтерія». 

     Проведено аналіз рахунку 70 «Дохід від реалізації» на базовому підприємстві: в вересні 2010 року були проведені операції продажу покупцям (приватним підприємцям) продукцію (деревину):

     продано підприємцю Денисюк В.В. лісопродукцію             ∑ 1354,15+1249 грн.

     Д-т 36 К-т 70

     відображено ПДВ                                                                                ∑ 520,9 грн.

     Д-т 70 К-т 64 

     продано підприємцю Денисюк В.В. лісопродукцію         ∑1249,95+1458,35 грн.

     Д-т 36 К-т 70

     відображено ПДВ                                                                                 ∑ 541,7 грн.

     Д-т 70 К-т 64

     продано підприємцю Гоцик В.Н. лісопродукцію                        ∑ 6249,82 грн.

     Д-т 36 К-т 70

     відображено ПДВ                                                                           ∑ 1250,58 грн.

     Д-т 70 К-т 64

     В кінці рахунка підсумовується загальна сума доходу та податкових зобов’язань  і виводиться кінцеве значення (Дод. Б1).

     Д-т 36 К-т 70 ∑  14303,98

     Д-т 70 К-т 64 ∑ 2861,12 

     Ці  всі операції відображаються на зведеній відомості по рахунку 70, після складання  дані відомості заносять в головну  книгу, яка є головним регістром  обліку доходів на базовому підприємстві.

     Доходи  включаються до складу об’єктів облікового процесу на підставі принципів нарахування  та відповідності. Тому доходи визнаються, коли вони відбуваються (а не тоді коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку тих періодів, до яких вони відносяться.

     Дохід відображається у бухгалтерському  обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

     Дохід від реалізації продукції, товарів  і послуг зменшується на суму непрямих податків (акцизного збору, ПДВ тощо, передбачених законодавством).

     Дохід від реалізації зменшується на суму товарів , повернених покупцями (у разі дефектів, невідповідності ціни чи якості товарів), а також на суму знижок, що надані покупцям за довгострокову  оплату [ 14, с.481].

     Важливе значення для визначення моменту  визначення доходу має економічний  зміст господарської операції, внаслідок  якої отримується дохід. Дохід від  реалізації може бути визнаний як на дату відвантаження, так і до чи після  неї. 
 
 
 

     3. Облік інших операційних  доходів 
 

       До інших операційних доходів належать: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержано рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних грантів та субсидій; інші доходи від операційної діяльності [ 9, с.384].

     За  кредитом рахунку 71 «Інший операційний  дохід» відображається збільшення (отримання) доходу, за дебетом – суми непрямих податків (ПДВ, АЗ та інших зборів (обов’язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

     Бухгалтерські записи за відображення операцій, пов’язаних із одержанням доходів від іншої  операційної діяльності, відображаються наступними проводками:

       Відображено дохід від реалізації  оборотних активів:

     Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

     К-т 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»

     ( Ж. 6)

     Нараховане  ПДВ від вартості реалізації оборотних  активів:

     Д-т 712 «Дохід від реалізації інших оборотних  активів»

     К-т 641 «Розрахунки за податками»

     ( Розділ ІІ, Ж. 3)

     Відображено реалізацію іноземної валюти:

     Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

     К-т 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»

     ( Ж. 6)

     Списано реалізовану іноземну валюту:

     Д-т 942 «Собівартість реалізованої іноземної  валюти»

     К-т 312 «Поточні рахунки в іноземній  валюті» або 314 «Інші рахунки в  банку в іноземній валюті»

     ( Ж.1 )

      Одержано  дохід від операційної оренди:

     Д-т 37 «Розрахунки з іншими дебіторами»

     К-т 713 «Дохід від операційної оренди активів»

     ( Ж. 6, В. 3.2)

     Одержано  дохід від операційних курсових різниць:

     Д-т 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими  зобов’язаннями в іноземній валюті»

     К-т 714 «Дохід від операційної курсової різниці»

     ( Ж.6, В. 3.1.)

     Одержані  економічні санкції (штрафи, пені, неустойки):

     Д-т 31 «Рахунки в банках», 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками», 37 «Розрахунки  з іншими дебіторами»

     К-т 715 «Одержані штраф, пені, неустойки»

     ( Ж.6, В. 1.2.)

     Списано кредиторську заборгованість по закінченні строку позовної давності:

     Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками  та відрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями»:

     К-т 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»

     ( Ж.6, В. 3.3.)

     Одержання коштів цільового фінансування:

     Д-т 48 «Цільове фінансування та цільові  надходження»

     К-т 718 «Одержані гранти та субсидії»

     ( Ж.6)

     Віднесення  іншого операційного доходу на фінансові  результати:

     Д-т 71 «Інший операційний дохід»

     К-т 791 «Результат основної діяльності»

     ( Ж.6)

     Списання  інших витрат операційної діяльності на фінансові результати:

     Д-т 791 «Результат основної діяльності»

     К-т 94 «Інші витрати операційної діяльності»

     ( Ж.5)

     На  субрахунку 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.

     На  субрахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів і т.п.).

     На  субрахунку 713 "Дохід від операційної  оренди активів" узагальнюється інформація про доходи від оренди ( крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.

     На  субрахунку 714 "Дохід від операційної  курсової різниці" узагальнюється інформація про доходи від курсових відмінностей по активах і зобов'язанням підприємства, пов'язаним з операційною діяльністю підприємства.

     На  субрахунку 715 "Отримані штрафи, пені, неустойки" узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки й інші юрисдикції за порушення господарських договорів, визнаних боржником або щодо яких отримані рішення суду, арбітражного суду про їхнє стягнення, а також про суми по відшкодуванню понесених збитків.

     На  субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів" узагальнюється інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів.

     На  субрахунку 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, яка виникла в ході операційного циклу, по закінченню строку позовної давності

     На  субрахунку 718 "Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів" узагальнюється інформація про доходи від безоплатно отриманих оборотних активів ( крім фінансових інвестицій) і доходах від цільового фінансування, пов'язаного з операційною діяльністю.

     На  субрахунку 719 «Інші доходи від операційної  діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від операційної  діяльності, які не знайшли свого  відображення на інших субрахунках, зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації, від  діяльності житлово-комунальних і  обслуговуючих господарств, дитячих  дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого  та культурного призначення підприємства. Підприємства, які є страховиками відповідно до закону України «Про страхування» цьому субрахунку узагальнюють інформацію про інші доходи від страхової діяльності, зокрема комісійні винагороди за перестрахування, частки від страхових сум та страхових відшкодувань, належні до сплати перестраховиками, повернуті суми із централізованих страхових резервних, фондів повернуті суми страхових резервів, інших, ніж резерв незароблених  премій [ 10 ].

     Бухгалтерськими документами по обліку інших операційних  доходів є: прибутковий касовий  ордер -  одразу ж після одержання  або видачі за ними готівки підписуються касиром, а на доданих до них документах ставиться штамп або напис "Оплачено" із зазначенням дати (число, місяць, рік), виписка банку, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна - це основний документом на вантаж, що повинен оформлятися  при здійсненні вантажних автоперевезень, договір оренди, контракти та договори, документально оформлені рішення  судових органів, книга обліку розрахунків  з депонентами, інвентаризаційний  опис товарно-матеріальних цінностей  та ін.

          Виписка банку з поточного  рахунка — це зведений документ  грошових операцій. У ній зареєстровані  всі операції, як безготівкові  так і готівкові. Виписка надається  підприємству щоденно або в  інші терміни залежно від кількості  операцій. В ній зазначаються  дати на початок виписки і  кінець, сальдо — також на початок  і кінець виписки та всі  операції за дебетом і кредитом (Дод. Б5).

     Кожна одержана виписка повинна бути оброблена: перевірено сальдо початкове даної  виписки з кінцевим попередньої, з’ясовано зміст кожної операції і проставлено кореспондуючі рахунки, проведено арифметичну перевірку правильності оборотів і визначення кінцевого сальдо. При визначенні кореспондуючих рахунків слід мати на увазі, що суми проставлені у виписці за дебетом, означають кредит і навпаки. Це пояснюється тим, що банк дає виписку з свого рахунка, який для банку є пасивним.