Облік доходів від звичайної діяльності

      Схематично взаємозв’язок рахунків обліку доходів і витрат має наступний  вигляд:

     Рис. 1.1. Взаємозв’язок рахунків обліку доходів і витрат 

     Рахунки 7 класу «Доходи і результати діяльності»  застосовуються для обліку доходів  наступним чином: за кредитом рахунків 7 класу — валовий дохід; за дебетом рахунків 7 класу (крім рахунка 76 «Страхові платежі»); ПДВ; акцизний збір; інші непрямі платежі, включені до ціни продажу.

     У бухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в  момент їхнього виникнення незалежно  від дати надходження або сплати грошових коштів — це означає, що облік  доходів і складання звітності  здійснюється на підставі облікового принципу нарахування. Визнані в  бухгалтерському обліку доходи класифікуються за такою схемою:

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 1.2. Класифікація доходів підприємства

     Планом  рахунків співвідношення доходів і витрат, що виникають внаслідок діяльності підприємства визначено спеціальними рахунками, класифікація яких за групами наведена у таблиці 1.1.

     Таблиця 1.1

     Співвідношення  доходів і витрат

      

         Складена згідно з принципом нарахування, фінансова звітність інформує користувача не лише про проведені операції, які супроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й про зобов’язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені у грошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому.

     Планом  рахунків для відображення доходів  у бухгалтерському обліку передбачені  рахунки:

     70 «Дохід від реалізації»;

     71 «Інший операційний дохід»;

     72 «Дохід від участі в капіталі»;

     73 «Інші фінансові доходи»;

     74 «Інші доходи»;

     75 «Надзвичайні доходи»;

     76 «Страхові платежі»;

     79 «Фінансові результати».

     Сума  доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

     Якщо  справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом. 
 
 
 
 
 

     2. Облік доходів  від реалізації  продукції 
 

     Нормативним документом, що визначає засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» [12].

     Детальніша  інформація про нормативно – правові  документи, які регулюють та регламентують  діяльність підприємств наведена у таблиці 2.1. 

     Таблиця 2.1

     Перелік та зміст нормативно – правових документів, які регламентують діяльність підприємств

        
 

      Продовж. табл. 2.1

        

     В таблиці наведені тільки деякі нормативно – правові документи, які регламентують діяльність підприємств. Насправді таких документів набагато більше.

     Фінансовий  облік повинен забезпечувати  користувачів інформацією про доходи i витрати від різних видів діяльності підприємства, про прядок формування фінансового результату за звітний  та попередні періоди, про суму чистого  прибутку (збитку), про напрями використання прибутку підприємства.

     Дані  фінансового обліку надають можливість здійснювати аналіз структури доходів  від основної та інших видів діяльності та впливу факторів на зміну доходів; аналіз прибутку та впливу факторів на його зміни; аналіз рентабельності та прибутковості з метою визначення резервів зростання прибутку, рентабельності та прийняття ефективних управлінських рішень щодо використання одержаного прибутку.

     Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених  нижче умов:

     покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані  з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

     підприємство  не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

     сума  доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

     є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства, а витрати пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

     Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін  продукцією (товарами, роботами, послугами  та іншими активами), які є подібними  за призначенням та мають однакову справедливу вартість. [8, с. 312]. 

     Правило визнання доходу від реалізації продукції (товарів, послуг) – це дата, коли підприємство:

     передало значний ризик і винагороду від володіння товаром       покупцю;

     не  зберігає ні такої спадкоємності  керівництва, яка звичайно пов’язана  з володінням, ні ефективного контролю за реалізованими товарами;

     може  достовірно виміряти суму доходу;

     має впевненість, що економічні вигоди внаслідок реалізації надійдуть;

     може  із значним ступенем достовірності  оцінити фактичні чи очікувані витрати.

     Умови визнання доходу від надання послуг:

     можливість  достовірної оцінки;

     імовірність надходження економічних вигод  від надання послуг;

     можливість  достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення;

     можливість  достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу [2]. 

     Оцінка  ступеня завершеності з надання  послуг проводиться:

     вивченням виконаної роботи;

     визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих  на певну дату, у загальному     обсязі послуг, які мають бути наданні;

     визначенням питомої ваги витрат, яких зазначає підприємство у зв’язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат.

       Сума витрат, здійснених на певну  дату, включає тільки ті витрати,  які відображають обсяг наданих  послуг на цю саму дату.

     Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визначається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат  цієї операції.

     Операції, пов’язані з виробництвом або  реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) виражають основну діяльність підприємства, що і є метою його створення, і забезпечують основну  частку його доходу.

     На  базовому підприємстві, яке я досліджую, наявні наступні записи відображення операцій з реалізації готової продукції:

     Відображено виручку від реалізації готової продукції                      ∑ 14303 грн.

     Д-т 36 «Розрахунки з покупцями і  замовниками»

     К-т 701 «Дохід від реалізації готової  продукції».

     ( Зведена відомість по рахунку  №70 (Дод. Б1) )

     Відображено нарахування ПДВ                                                          ∑ 2861 грн.

     Д-т 701 «Дохід від реалізації готової  продукції»

     К-т 641 «Розрахунки за податками»

     ( Зведена відомість по рахунку  №70 ( Продовження додатку Б1))

     Списання  виробничої собівартості готової продукції (за обліковими цінами):

     Д-т 901 «Собівартість реалізованої готової  продукції»

     К-т 26 «Готова продукція».

     (  Розділ ІІІ,  Ж. 5)

     В кінці звітного періоду сальдо рахунків 70 і 90 списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності» записами:

     Списання  чистого доходу:

     Д-т 701 «Дохід від реалізації»

     К-т 791 «Результат основної діяльності»

     ( Ж. 6)

     Списання  собівартості реалізації:

     Д-т 791 «Результат основної діяльності»

     К-т 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»

     ( Розділ І, Ж. 5)

     Фактичний відпуск готової продукції місцевим покупцям безпосередньо зі складу або  цеху оформлюють на основі доручення  права одержання цінностей, а іногороднім покупцям – товарно-транспортної накладної ( Дод. Б1).

     Розрахунковими  документами є: договір-угода ( Дод. Б3); рахунки-фактури

( Дод.  Б4), платіжні вимоги, виписані на основі рахунків-фактур, специфікації (при великій номенклатурі відвантаженої продукції). У розрахункових документах містяться дані про відвантажену продукцію (найменування, ціна, кількість, вартість тощо) [5].  

     Бухгалтерськими документами з обліку доходів  від реалізації виступають також  прибутковий касовий ордер, виписка  банку ( Дод. Б5), накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, та ін. [1].