Інвентаризація майна

 

Є такі поняття як нюанси інвентаризації товарно - матеріальної цінності :

• упаковки. Фактичну наявність ТМЦ у непошкоджених упаковках визначають вибірково. Можна було б відкрити їх і перерахувати, але інколи це не зручно. Тому дозволено розкрити частину упаковок і перевірити,скільки ТМЦ у них знаходяться.
• Приміщення. Які зберігають у різних ізольованих приміщеннях однієї МВО,інвентаризують послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення опломбовують і комісія починає перевіряти ТМЦ у наступному приміщенні.
• -Рух ТМЦ. На період інвентаризації підприємство не може не працювати. Тож матцінності надходять і вибувають. Але ж комісія має їх порахувати. І зробити це доволі просто - у документах на оприбуткування ТМЦ за присутності інвентаризаційної комісії МВО робити напис «після інвентаризації» з посиланням на дату окремого опису,де вказано номенклатуру таких ТМЦ. Цей запис завіряє голова інвентаризаційної комісії підписом.
• -ТМЦ на комісії,переробці, відповідальному зберіганні. Матцінності підприємство може отримати або передати за договором комісії або іншими договорами іншим юр. особам чи фіз. особам.

 

Перелік ТМЦ ,за якими виявлено відхилення фактичних даних від  облікових,заносять до порівняльної відомості  результатів інвентаризації товарно- матеріальних цінностей. Її складає  бухгалтер підприємства в одному примірнику та зберігає в бухгалтерії  три роки. На підставі цього документу  роблять записи в бух-обліку про  виявлені розбіжності.

 

 

3.3.1 Інвентаризація витрат майбутніх періодів та забезпечень майбутніх витрат і платежів .

   У балансі витрат майбутніх періодів осідають на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». Його дебетують за умови , що деякі понесені у звітному періоді витрати повинні бути визнані лише в майбутніх звітних періодів.

   Забезпечення під майбутні витрати і платежі також допомагає дотримуватися паритету між доходами й витратами. Види витрат і майбутніх платежів ,під які формують забезпечення. Якщо вони створені їх безумовно не випускають із уваги, аби не загубити назвемо їх поіменно :

• Додаткове пенсійне забезпечення(Кт субрахунку 471 «додаткове пенсійне забезпечення»);
• Виконання гарантійних зобов’язань(Кт субрахунку 473 «забезпечення гарантійних зобов’язань»);
• Забезпечення під реструктуризацію чи виконання зобов’язань у процесі припинення діяльності (Кт субрахунку 474 «забезпечення інших витрат і платежів»);
• Виконання зобов’язань за обтяжувальними контрактами ( Кт субрахунку 474 «забезпечення інших витрат і платежів»).

 

Під час інвентаризації залишку забезпечення на оплату відпусток 

 На кінець звітного  року його розраховують за  формулою :

 

З кр = К дн * ЗП сер ,

Де : Зкр- залишок забезпечення на кінець року ;

Кдн – кількість днів невикористаної працівниками щорічної відпустки ;

ЗПсер – середньоденна  оплата праці співробітників.

Невикористаної щорічної відпустки працівників можна  було брати до уваги не більше ніж  за два роки. При цьому його зменшували на кількість днів,наданих для  відпочинку авансом,тобто за не відпрацьований час.

 

Результати інвентаризації залишків витрат майбутніх періодів відображають в Акті за формою №  инв – 11. Для фіксації таких за інвентаризацією забезпечень жодних форм немає.

3.4.1 Інвентаризація розрахунків

Правила інвентаризації розрахунків,перед складанням річної фін звітності без інвентаризації розрахунків не обійтися. Суть інвентаризації зводиться до звіряння розрахунків підприємства з кредиторами та дебіторами. До того ж така звірка й відображення її результатів мають свої характерні правила.

• Надіслати всім дебіторам виписку з регістрів аналітичного обліку про їхню заборгованість При цьому підприємства- дебіторами зобов’язані протягом десяти днів із дня їх отримання підтвердити заборгованість або заявити свої заперечення. Для того щоб інвентаризація розрахунків пройшла як по нотах, потрібно знати такі тонкощі :

1.звірятися треба з усіма дебіторами.Тобто тим ,які вони заборгували.Під об’єктом розрахунків із замовниками,покупцями,постачальниками, підрядчиками з підзвітними особами.;

2.типової форми «інвентаризованої» виписки про стан розрахунків немає.Підприємство – кредитор може в довільній формі малювати таку виписку,головне щоб у ній були всі реквізити первинного документу,можна використати акт звірення розрахунків.

• Інвентаризують розрахунки на певну дату. Перевізник, експедитор самостійно обирає її.Інвентаризація перед складанням річної фін звітності відбувається не раніше 01.10.11 р;
• Не виключено ,що контрагент не надішле відповіді на вашу випуску – чи то проігнорує чи то з інших причин.

 

 

 

 

 

3.5.1  Інвентаризація бланків суворого обліку

 

Суворі бланки можна обєднати в такі групи :

1)документи,які засвідчують  особу,подію,право,освіту,трудовий  стаж. До їхньої лави відносяться  паспорт,свідоцтво про народження,держреєстрацію  бази персональних даних,одруження  й розірвання шлюбу,диплом ,трудову  книжку й вкладиш до неї,  листки тимчасової непрацездатності;

2)проїздні документи.  Ряди їх поповнюють квитки  на проїзд у залізничному,морському,річковому  й повітряному транспорті: документи  на перевезення вантажів, товарно-  транспортні накладні на переміщення  спирту етилового домішок та  алкогольних напоїв;

3)знаки поштової сплати.До  них уключають поштові марки,конверти,листівки  з марками;

4)документи,що використовуються  для обслуговування грошового  обігу,чекові книжки, грошові чеки, поліси страхування, ліцензії, акредитиви.

5)бланки квитків тиражних  та миттєвих лотерей;

6)бланки атестата на  торгові партії оброблених або  необроблених алмазів.

 

3.6.1 Інвентаризація каси

 

Найзручніший та оптимальний  час для інвентаризації кас –  це початок або кінець робочого дня,коли в касовій книзі закрито день. Та якщо інвентаризаційна комісія завітала посеред дня,касиру доведеться скласти  за її присутності касовий звіт за поточний день у довільній формі. Касовий звіт підписують касир і  головний бухгалтер

Уході інвентаризації каси не завадить оцінити й касову дисципліну. Перевірити :

• повноту та своєчасність оприбуткування готівки,що надходять в кожну з кас на підставі даних касової книги та прибуткових касових ордерів;
• правильність списання готівки й своєчасність здавання її до установи банку;
• ліміт каси на підприємстві розраховано чи дотримуються його касири, а також  чи немає часом потреби переглянути ліміт;
• чи правильно і своєчасно оформлено касові документи, розписки та довіреність на отримання готівки з каси,зроблені записи в касовій книзі та журналах реєстрації ордерів ;
• правильність роботи програмних засобів обробки касових документів ,якщо на підприємстві ведуть електронну касову книгу.

 

 

В нестачі ТМЦ винні  звичайні фізичні процеси. Оскільки їх нього впливу практично не уникнути,законодавці  спеціально розробили норми природного убитку для різних галузей.

У бух обліку вартість зниклих  ТМЦ у межах природного убитку відносять до інших витрат операційної  діяльності – на субрахунку 947 «нестачі і втрати від псування цінностей». Якщо зникли товари, які обліковуються  за цінами продажу, то їх первісна вартість списують проводкою Дт 947 Кт282 «товари  в торгівлі» ,а суму націнки –  Дт 285 «торгова націнка» Кт 282. Водночас вартість тих ТМЦ ,які не вписали  в норми природного убитку,фіксують на позабалансовому рахунку 072 «невідшкодовані  нестачі та втрати від псування цінностей».

Приклад 3.6.1

№	Зміст господарської операції	дт	Кт
1	Списано нестачу в межах  норм природного убитку	947	201
2	Списано суму нестачі понад  норми природного убитку	947	201
3	Відображено нестачу понад  норми природного убитку позабалансом	072	-
4	Нараховано податкове  зобов’язання з ПДВ на суму «понаднормативної» нестачі	949	641

 

Нестачу купюр визначають, коли первинні документи в касі є, а готівки ні сліду. На практиці недорахуватися можуть або українських грошей, або  іноземної валюти.

  Нестача гривень у  бух обліку її списують у  Дт 947 із Кт 301 «каса в національній  валюті».

Нестача валюти. Коли вона в  мінусі,то все на багато серйозніше. Збиток від нестачі обчислюють у  сумі, еквівалентній потроєній вартості відсутніх цінностей перерахованій  у валюту україни за курсом нбу  на день виявлення нестачі

У бух обліку нестачу валюти показують до гривень дт 947 кт 302 каса в іноземній валюті

В обліку нестачу гривневої  готівки матиме такий вигляд (приклад 3.6.2)

 

Приклад 3.6.2

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт
1	Списано нестачу готівки,виявлену при інвентаризації	947	301
2	Відображено не стачу на позабалансовому рахунку до встановлення винної особи	072	-
3	Відображено суму збитку, яку  має відшкодувати касир	375	716
4	Відшкодовано касиром  нестачу шляхом:
	-внесення грошей до  каси	301	375
	-утримання із зарплати	661	375

 

3.7.1   ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ НАДЛИШКІВ

 Якщо в надлишку  товарів

Зазвичай надлишки виникають  через те,що :

• товари забули оприбуткувати під час їхнього надходження на підприємство;
• в обліку списано товарів більше, ніж їх фактично використано,помилково списано одні й ті самі товари вдвічі.

 

Для оприбуткування надлишків  товарів, за якими відновлено документи  на їхнє придбання,бухгалтер мусить :

1)Дт 28 «товари» Кт 631 «розрахунки  із вітчизняними постачальниками»- якщо неточність допущено в  поточному році;

2)Дт 28 Кт441 «прибуток нерозподілений»-  якщо помилка сталася торік.

 

Якщо виявлено надлишки ОЗ та нематеріальних активів,коли йдеться про надлишки ОЗ та немат активів, за якими знайдено документи про їхнє придбання, то тут треба збільшити відповідну групу податкових ОЗ та нематактивів ,а також розраховувати суму амортизації за весь період експлуатації таких об’єктів і відправити останню до податкових витрат.

Якщо виявлено надлишок готівки, на не оприбутковану надлишкову суму готівки бухгалтер повинен виписати прибутковий касовий ордер, водночас у податково- прибутковому обліку слід збільшити інший податковий доход.

 Вартість нестач перевищує вартість надлишків

У бух обліку різницю у  вартості відносять до інших витрат операційної діяльності та відображають на субрахунку 947 «нестачі і витрати  від псування цінностей».Одночасно  до встановлення винних осіб за балансом відкривають субрахунок 072 «невідшкодовані  нестачі і втрати від псування цінностей».Якщо винні особи відомі,перевищення  нестачі над надлишками на них  кореспонденцією Дт 375 «розрахунки  з відшкодування завданих збитків» Кт 716 «відшкодування раніше списаних активів».

3.8.1 Порядок інвентаризації

  Інвентаризуючи активи на відповідальному зберіганні ,є така послідовність дій:

• видання наказу про інвентаризацію;
• інвентаризація договорів на відповідальне зберігання;
• інвентаризація кількості активів;
• інвентаризація якості відповідального зберігання активів;
• аналіз результатів проведення інвентаризації.

Інвентаризувати активи на відповідальному зберіганні доцільно одночасно з інвентаризацією  власних активів,проте можна й  окремо від них.У будь-якому випадку  в наказ про проведення інвентаризації необхідно включити такий пункт: «провести інвентаризацію активів  на відповідальному зберіганні».