1.2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

 

      Данный  нормативный документ ввиду его  значимости подвергается постоянной переработке  и с учетом вносимых в него изменений.

      Положения призваны конкретизировать Закон о  бухгалтерском учете и включают шесть разделов.

      В разделе I "Общие положения" определены порядок организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  и представления бухгалтерской  отчетности юридическими лицами, а  также взаимоотношения организации  с внешними пользователями бухгалтерской  информации. Указывается, в частности, на обязанности Минфина России по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации, его права на создание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.

      В разделе II "Основные правила ведения  бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в рублях и на русском  языке, обязательность формирования учетной  политики на основе установленных допущений  и требований, раздельного учета  текущих затрат на производство и  капитальных и финансовых вложений).

      В разделе III "Основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности" указаны состав бухгалтерской  отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской  отчетности (по незавершенным капитальным  вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).

      В разделе IV "Порядок представления  бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким адресам  и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями  различных правовых форм.

      В разд. V "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.

      В разд. VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

      Приведем  перечень действующих российских ПБУ.

      ПБУ 1/2008 – "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

      ПБУ 2/94 - "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.

      ПБУ 3/2000 - "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.

      ПБУ 4/99 - "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

      ПБУ 5/01 - "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

      ПБУ 6/01 - "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

      ПБУ 7/98 - "События после отчетной даты", утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.

      ПБУ 8/01 - "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н.

      ПБУ 9/99 - "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

      ПБУ 10/99 - "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

      ПБУ 11/2000 - "Информация об аффилированных лицах", утвержденное приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н.

      ПБУ 12/2000 - "Информация по сегментам", утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н.

      ПБУ 13/2000 - "Учет государственной помощи", утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

      ПБУ 14/2007 - "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007г. №153н.

      ПБУ 15/2008 - "учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

      ПБУ 16/02 - "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н.

      ПБУ 17/02 - "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы", утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н.

      ПБУ 18/02 - "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

      ПБУ 19/02 - "Учет финансовых вложений", утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

      ПБУ 20/03 - "Информация об участии в совместной деятельности", утвержденное приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

      Указанные положения по бухгалтерскому учету  разработаны на основе Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

      Отечественные ПБУ, в отличие от международных  стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер.

      Международные стандарты разрабатываются комитетом  по международным стандартам финансовой отчетности. Он создан с целью выработки единого международного языка общения бухгалтеров и пользователей отчетности. Кол-во стандартов пост меняется.

      Стандарты не указывают предприятиям, какие  выбирать счета, какую форму учета, какие составлять первичные документы  и т.д., они не являются правилами ведения финансового учета. Международные стандарты финансовой отчетности построены таким образом, что выбор конкретного правила всегда обусловлен общепризнанными правилами учета, которые положены в основу составления финансовой отчетности. В соответствии с принципами целью составления финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении и о результатах деятельности, а также об изменениях в финансовом положении широкому кругу пользователей.

      Элементами  финансовой отчетности МСФО являются:

      • Баланс (активы, обязательства, капитал);

      • Отчет о прибылях и убытках (доходы, расходы).

      Методы  оценки:

      • фактическая стоимость приобретения;

      • восстановительная стоимость;

      • возможная цена продажи;

      • дисконтированная стоимость.

      При рассмотрении различных учетных  систем выделяют 3 учетные группы:

      1) британско-американская;

      2) континентальная;

      3) латиноамериканская (южноамериканская).

      ♦ Британско-американская (США, Канада, Индия):

      а) ориентация финансовой отчетности на нужды инвестора;

      б) регламентирование финансовой отчетности небольшим числом стандартов;

      в) свобода учетных работников в технике ведения учета (отсутствие плана счетов, обязательной формы первичных документов, формы ведения учета).

      ♦ Континентальная (Германия, Франция):

      - учетная система ориентирована на правительственные органы, тесная связь между бухгалтерским и налоговым учетом.

      ♦ Латиноамериканская:

      - ориентация на требования плановых органов.

      Приведем  перечень Международных стандартов финансовой отчетности в порядке  следования номеров стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности

      Таблица 1.1

1.3. Методические указания, инструкции, рекомендации и другие аналогичные документы, рабочие документы организаций

 

      Методические  указания, инструкции, рекомендации в  системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета относятся  к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

      Нормативные документы третьего уровня разрабатываются  различными министерствами и ведомствами.

      Данные  документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направленность.

      Первая  группа включает:

♦ Порядок  ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18);

♦ Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина  России от 20 июля 1998г. №33н (в ред. Приказа Минфина России от 23 марта 2000г. №32н);

♦ Методические указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49;

♦ Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина России от21 марта 2000г. №29н;

♦ План счетов бухгалтерского учета финансово  – хозяйственной деятельности организаций  и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н (в ред. приказа Минфина России от 7 мая 2003г. №38н);

♦ Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды, утвержденные приказом Минфина  России от 26 декабря 2002г. № 135н.

      Вторая  группа документов третьего уровня, отражающих методические вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включающих инструкции по учету затрат и калькулированию  себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в различных отраслях промышленности, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизводственной сферы и др.