Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ. Классификация бухгалтерского балансов. Бухгалтерские счета и хозяйственные операци

    Экономические субъекты, продавая товарно-материальные ценности или оказывая услуги другим хозяйствующим единицам за деньги, считаются производящими налогооблагаемые поставки. Они обязаны зарегистрироваться как плательщики налога на добавленную стоимость и взимать со своих клиентов дополнительную плату на все облагаемые налогом поставки, которые они произвели.

    Налог на добавленную стоимость направлен  не на экономический субъект - производителя, а на конечного потребителя продукта. При выставлении счета покупателям  поставщик включает в него помимо стоимости реализуемых товаров  и услуг сумму НДС, относящуюся к ним. Полученные или подлежащие к получению (в зависимости от выбранного момента реализации) суммы НДС от покупателей предприятие-поставщик обязано в законодательно установленные сроки перечислить в бюджет. Роль экономических субъектов в таком случае заключается в том, что они действуют как агенты по сбору этого налога от имени государства.

    С другой стороны, экономические субъекты в процессе своей производственной и иной коммерческой деятельности приобретают  у хозяйствующих единиц товарно-материальные ценности и услуги для внутреннего потребления или перепродажи. Оплачивая их стоимость, они перечисляют поставщику и сумму налога на добавленную стоимость, т.е. выступают как плательщики НДС.

    Следовательно, в части налога на добавленную стоимость экономический субъект рассматривается с двух позиций:

    как конечный потребитель (пользователь) товаров  и услуг других хозяйствующих  единиц, участвующих в гражданском  обороте (в этом случае он считается  плательщиком НДС);

    как сборщик НДС от других экономических субъектов, приобретающих товары и услуги (собранный налог на добавленную стоимость принадлежит государству и подлежит перечислению в бюджет).

    Налоговые платежи тесно связаны с фактическим  оборотом материальных ценностей. На каждом этапе производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и уплаченным при покупке. Чистая сумма налога, перечисляемая экономическими субъектами, представляет некий сбор с покупателей и заказчиков, уменьшенный на суммы, уплаченные поставщикам. Полученная разница, следовательно, и есть налог на стоимость, которая добавлена к заготовленным товарно-материальным ценностям в процессе их преобразования в конечные товары и услуги. Отсюда и название “налог па добавленную стоимость”. В понятие “добавленная стоимость” входят амортизация, заработная плата, отчисления на социальное страхование и другие суммы, связанные с собственным производственным процессом, полученная прибыль.

    В инструкции Государственной налоговой  службы РФ “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” [33] дается следующее определение: “Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения”.

    Налоговая ставка устанавливается в законодательном  порядке. Товары, не облагаемые налогом  на добавленную стоимость, составляют узкий спектр наименований.

    В настоящее время применяются  следующие ставки НДС:

    по  продовольственным товарам (за исключением  подакцизных) и товарам для детей  по перечням, утверждаемым Правительством РФ - 10%;

    по  остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары - 20%.

    В общем виде величина НДС (С )от облагаемого  дохода-брутто (S) определяется по формуле

    (Сндс)=SPi / (100 +Рi)           (11.2)

    где Pi - ставка НДС (Рi = 10% или 20%).

    Исходя  из вышеизложенного, налог на добавленную  стоимость можно разделить как бы на две части - налог на выпуск (продажу) и налог на закупки. Элемент налога на выпуск от всех продаж учитывается поставщиком в бухгалтерском учете на счете 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”. При этом делается следующая запись:

    Дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

    Кредит  счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

    Элемент налога на выпуск от всех продаж не служит доходом от производственной и иной коммерческой деятельности, поскольку  все собранные налоги подлежат перечислению в бюджет:

    Дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”

    Кредит  счета 51 “Расчетный счет”.

    Элемент налога на добавленную стоимость  закупленных товарно-материальных ценностей не включается в издержки производства и обращения экономических субъектов и учитывается у экономического субъекта — покупателя отдельно на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

    При оприходовании закупленных товарно-материальных Ценностей на сумму НДС, относящихся  к ним, делается запись:

    Дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям”

    Кредит  счета 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” или 76 “Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами”.

    Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету), после  фактической оплаты поставщикам за товарно-материальные ценности списываются:

    Дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”

    Кредит  счета 19 “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям”.

    Пример  исчисления НДС с объема реализации продукции на примере швейного предприятия. Так, швейная фабрика осуществила закупку ткани на сумму 120 усл. ед., в том числе 20 усл. ед. - налог на добавленную стоимость. На счетах бухгалтерского учета делается запись 1:

    Дебет счета 10 “Материалы” - 100 усл. ед. - (стоимость  ткани),

    Дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” - 20 усл. ед. (сумма НДС);

    Кредит  счета 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” -120 усл. ед.

    После погашения задолженности поставщику за ткань (запись 2) фабрика получила право списать сумму НДС, подлежащую возмещению (запись З):

    Дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”

    Кредит  счета 19 “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям” - 20 усл. ед.

    В дальнейшем вся партия ткани пошла  на пошив швейных изделий, т.е. 100 усл. ед. отнесены на прямые затраты, включаемые в себестоимость. Сформированная в процессе изготовления и реализации швейных изделий добавленная стоимость (амортизация, заработная плата соответствующих категорий работников, отчисления на социальное страхование, прибыль и другие элементы, связанные с производственным процессом) составила 50 усл. ед.

    Включая НДС в счет покупателя вместе с  отпускной ценой швейных изделий (запись 4), швейная фабрика исчисляет  его с объема реализации в 150 усл. ед. (100 усл. ед. + 50 усл. ед.) по ставке 20% (запись 5):

    Дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

    Кредит  счета 68 “Расчеты с бюджетом” — 30 усл. ед.

    Разница между получаемой от покупателя и  уплаченной поставщику суммой налога в размере 10 усл. ед. (30 усл. ед. -20 усл. ед.), отраженная на счете 68 “Расчеты с бюджетом”, подлежит перечислению в бюджет (запись 6).

    3.2.4. Счетные формулы  признания доходов  и расходов отчетного  периода

    В гл.4 изучены принципы бухгалтерского учета, направленные на выявление финансового  результата, и методы признания дохода и расхода. При кассовом (материальном) методе признания дохода возможны различные варианты написания счетных формул (корреспонденции бухгалтерских счетов), варьирующие в зависимости от объекта бухгалтерского наблюдения, выступающего в качестве компенсирующего эквивалента реализованной продукции, товаров, работ или услуг (денежные средства, материальные ценности, авансы полученные, прочая кредиторская задолженность).

    В первом случае доход (отражается в кредите  счета “Реализация продукции (работ, услуг)”) признается в момент поступления денежных средств в кассу или на счета в банке (он может совпадать с фактом перехода права собственности от продавца к покупателю или состояться после него). Во втором, по аналогии с первым, в роли эквивалента бартерной сделки выступают производственные запасы, товары или услуги, полученные от покупателей или пользователей. В третьем, когда при переходе права собственности на товары, продукцию или услуги списывается в доход ранее полученный аванс покупателя или пользователя. В четвертом - в доходы отчетного периода включается часть суммы незаработанных в момент поступления в кассу или на счета в банке доходов, признанных доходами будущих периодов и распределяемых в течение двух или нескольких смежных периодов в доходы отчетного периода по мере отпуска товаров, продукции или оказания услуг. В пятом случае доходы формируются за счет стоимости товаров или продукции, отпущенной собственным работникам в погашение задолженности предприятия перед персоналом по оплате труда.

    Проводка  признания дохода по переходу права  собственности на товары, продукцию  и оказанные услуги увеличивает  финансовые требования к покупателям  или пользователям услугами в  виде счетов, предъявленных к оплате.

    Сумма признанного дохода уменьшается (с дебета счета “Реализация продукции (работ, услуг)”) на величину налога на добавленную стоимость и акцизы.

    Расходы отчетного периода (дебет счета  “Реализация продукции (работ, услуг)”), признаваемые по мере зарабатывания  доходов и списываемые в том же отчетном периоде, что и доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам, включают в фактическую себестоимость отпущенной со склада или отгруженной продукции, товаров или оказанных услуг (кредит счетов “Готовая продукция”, “Товары отгруженные” или “Вспомогательные производства”, последние в части оказанных услуг) по факту перехода на них права собственности от продавца (производителя) к покупателю (пользователю). Данные издержки формируют производственную себестоимость. Полная себестоимость увеличивается на величину списанных коммерческих издержек (расходов), если такие имели место.