align="justify">    Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета  в стране, поскольку:

    а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

    б) закрепляет обязанность юридических  лицах вести бухгалтерский учет;

    в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства. Закон "О бухгалтерском учете" состоит из трех разделов и 19 статей. В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

    Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

    Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

    Во  втором разделе "Основные правила  ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

    В третьем разделе "Основные правила  составления и представления  бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. -- М.: ИНФРА-М: 338 ФОРУМ, 2003. - 304 с. - (Серия «Высшее образование»), с.37-38. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Классификация бухгалтерских балансов

1. Динамические балансы отражают финансовое положение организации не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей – оборотов за период. Примерами динамических балансов являются шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость.

2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату. Статические балансы классифицируются по определенным признакам: по времени составления, источникам составления, объему информации, по характеру деятельности, по объекту отражения, по способу очистки.

2.1. По  времени составления: 

-   вступительные балансы составляют в момент регистрации органи зации. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета в организации, составляют их только один раз;

-   текущие балансы бывают начальными, промежуточными и заклю чительными, составляются в течение каждого отчетного периода, за ключительный баланс предыдущего отчетного периода является началь ным для следующего;

-   санируемые балансы составляют в исключительных случаях при угрозе банкротства предприятия, когда необходимо принять решение о ликвидации или продолжении деятельности, отличается от ткущих балансов оценкой активов и обязательств (возможна уценка статей баланса, не соответствующих реальности);

-   ликвидационные балансы составляются в процессе ликвидации и бывают начальными, промежуточными и заключительными. При составлении ликвидационных балансов вступают в силу особые правила оценки имущества и обязательств, они показываются в балансе не в учетной стоимости, а по цене возможной реализации;

-   разделительные балансы составляются в момент разделения орга низации на несколько самостоятельных юридических лиц;

-   объединительные балансы составляют в момент слияния несколь ких юридических лиц в одно.

2.2. По  источникам составления: 

-   инвентарные балансы составляются на основе данных инвентарей (описей) имущества, сре дств в р асчетах, обязательств;

-   книжные балансы составляется только по данным бухгалтерского учета;

-   генеральные балансы составляются на основе данных бухгалтерского учета, подтвержденных инвентаризацией.

2.3. По объему информации:

-   единичные балансы характеризуют финансовое положение одной организации;

-   сводные балансы составляют министерства, рассчитывая обоб щенные данные по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остат ков по взаиморасчетам;

-   консолидированные балансы составляет материнская компания группы (холдинга, концерна), в таких балансах производят корректиров ку показателей по инвестициям материнской компании в дочерние, остаткам по взаиморасчетам внутри группы и других.

2.4. По  характеру деятельности:

-   баланс по основной деятельности;

-   балансы по не основным видам деятельности.

2.5. По  объекту отражения:   

 самостоятельный  баланс составляют юридические  лица;    

 отдельный баланс составляют структурные подразделения (фи лиалы , представительства) юридического лица.

2.6. По  способу очистки: 

-   баланс – брутто содержит регулирующие статьи;

-   баланс – нетто не содержит регулирующие статьи.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    III. Бухгалтерские счета и хозяйственные операции

    3.1. Типы изменений,  вызываемые хозяйственными  операциями

    В предыдущих разделах установлено, что  увеличение на счетах активов и расходов отражается по дебету, а уменьшение или выбытие на этих счетах показывается по кредиту. На счетах капитала, пассивов и доходов, наоборот, увеличение показывается по кредиту счета, а уменьшение или использование - по дебету.

    В настоящем параграфе предлагается исследование влияния фактов хозяйственной  жизни на основные объекты бухгалтерского наблюдения (активы, капитал и пассивы) и валюту баланса. По степени влияния на валюту баланса факты хозяйственной жизни подразделяются на ФХЖ модификации и ФХЖ пермутации.

    ФХЖ модификации вызывают одновременное изменение как в составе активов, так и источников их формирования (капитал и пассивы). Валюта баланса или увеличивается, или уменьшается.

    ФХЖ пермутации не изменяют валюту баланса. Хозяйственные операции носят односторонний характер: в результате ФХЖ происходит перераспределение или в составе активов (левая сторона балансового уравнения), а источники не задействованы, или изменения имеют место на правой стороне (капитал и пассивы), в то время как активы в операции не участвуют.

    Исследование  многообразия фактов хозяйственной  жизни позволяет выделить четыре типа изменений, происходящих с объектами бухгалтерского наблюдения, обеспечивающими хозяйственную деятельность. Заметим, что различные авторы неодинаково идентифицируют типы изменений. Например, проф. А.В. Власов и Л.С. Зернов [45. С. 36-37] к первым двум типам относят операции модификации (увеличивающие валюту баланса - первый тип; уменьшающие - второй), а к третьему (изменения направлений вложений) и четвертому (изменения в составе источников) - операции пермутации. В работе [50. С. 51-55] Т.М. Гусевой и Т.Н. Шейной, наоборот, к первым двум типам относятся операции пермутации, а к двум другим - операции модификации.

    В приведенных примерах, как и в  работах других авторов, выбор номера типа операции произвольный, не предполагает каких-либо обоснований.

    Наш подход основывается на системе координат, в которой в качестве осей рассматриваются  дебет - дебет и кредит - кредит (рис. 11.1). Первый тип хозяйственных операций (соответствует первому квадранту учетных координат) отражает одновременные и равновеликие увеличения хозяйственных средств (активов) и их источников (капитала и пассивов). Общая величина показателя по левой (активы) или правой (капитал и пассивы) стороне баланса (валюта баланса) также увеличивается. В таких операциях увеличение активов отражается по дебету счета, а увеличение капитала или пассивов по кредиту счетов.

    Рис.11.1. Система координат, построенная на основе статического балансового уравнения

    Второй  тип хозяйственных  операций (второй квадрант учетных координат) описывает изменения в составе имущества предприятия (активов). Валюта баланса в результате операций такого типа не изменяется. Их отражение - в дебете счета актива (увеличение), в кредите счета актива (уменьшение). В балансе (в его левой стороне) увеличивается показатель по одной статье и на ту же сумму уменьшается по другой.

    Третий  тип хозяйственных  операций (третий квадрант учетных координат) характеризует одновременные и равновеликие уменьшения в составе экономических ресурсов (активов) и их источников (капитала и пассивов) таким образом, что общая сумма имущества и общая сумма источников его образования (валюта баланса) уменьшаются в одинаковых размерах. Отражение - по кредиту счета актива и дебету счетов капитала и пассивов.

    Четвертый тип хозяйственных  операций (четвертый квадрант) отражает изменения только в составе источников средств предприятия (капитал и пассивы). Валюта баланса не меняется. Увеличение на одном счете источника (кредит) и уменьшение на другом (дебет).

    3.2. Учет на бухгалтерских  счетах объектов  наблюдения, имеющих  специфические особенности

    3.2.1. Учет амортизируемых  объектов

    В разделе 10.3 установлено, что балансовые счета бухгалтерского учета подразделяются на основные и регулирующие.

    Амортизируемые  объекты бухгалтерского наблюдения (основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а в западном учете и  природные ресурсы) отражаются на основных счетах (по дебету) по неубывающей исторической стоимости.

    Аккумулированная (накопленная) амортизация (для основных средств и МБП - износ; для нематериальных активов - амортизация; для природных  ресурсов в западном учете - истощение) фиксируется в кредите регулирующих контрактивных счетов:

    02 “Износ основных средств”(имеет  два субсчета: на субсчете 02/1 отражается  износ собственных основных средств;  на субсчете 02/2 учитывается износ  имущества, сданного в лизинг. Заметим, что с 1997 г. имущество, как принадлежащее и эксплуатируемое на собственном предприятии, так и полученное в капитализированный финансовый лизинг, учитывается на отдельных субсчетах одного и того же счета - 01 “Основные средства”. Имущество, принадлежащее организации, но переданное другим экономическим субъектам в аренду или некапитализируемый финансовый лизинг, отражается на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”);