Нематериальные активы предприятия

В мировой практике при  заключении лицензионных договоров  доля лицензиара устанавливается в  пределах от 10 – 30%.

Для определения доли лицензиара учитывают 5 факторов:

1. Территория по лицензии, то есть перечень стран, в  которых лицензиату предоставлены  права в соответствии с условиями  лицензионного соглашения на  использование промышленной собственности  для организации производства  и продажи продукции по лицензии. Рассчитывается с помощью показателя  оговоренной в соглашении территории: P_t = N_t/N_в, где:

N_t – количество стран, оговоренных соглашением территорий;

N_в – количество стран, занимающих ведущее положение в производстве продукции данного вида (определяется на базе патентных исследований).

2. Объем прав по лицензии, то есть, какое право получил  лицензиат по условиям лицензионного  соглашения. P_o = 1 – исключительная лицензия; P_o = 0,5 – неисключительная лицензия.

3. Степень правовой охраны  объекта промышленной собственности  в рамках оговоренной территории: Р_по = N_по/N_t, где:

N_по – количество стран в рамках оговоренной территории N_t, в которых обеспечена правовая охрана ОИС по предмету лицензии.

4. Возможность беспрепятственной  реализации продукции по лицензии  без нарушения прав 3-х лиц в  рамках оговоренной территории (патентная  чистота продукции по лицензии): Р_пч = N_пч /N_t, где:

N_пч – количество стран в рамках оговоренной территории N_t, в которых проведена экспертиза на патентную чистоту.

5. Объем переданной документации (конструкторская – 30%); Оп –  полный пакет документации.

Все эти 5 факторов сводятся в единую формулу:

Доля лицензиара = 0,3*(P_t+P_o+P_по+P_пч+P_од)/5

Таким образом, мы рассмотрели  основные методы оценки нематериальных активов доходного подхода.

Затратный подход оценки нематериальных активов

Затратный подход используется для целей инвентаризации, балансового  учета, определения минимальной  цены интеллектуальной собственности, ниже которой сделка для владельца  нематериального актива становится невыгодной.

В рамках затратного подхода  при оценке стоимости нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности используются следующие  методы:

-метод суммирования фактических затрат;

-метод восстановительной стоимости;

-метод стоимости замещения;

-метод приведенных затрат.

Метод суммирования фактических затрат оценки нематериальных активов

Метод суммирования фактических  затрат применим в отношении тех  объектов интеллектуальной собственности, которые создаются самими правообладателями. Стоимость объекта интеллектуальной собственности в рамках данного  метода определяется по формуле:

                                                                                                             (1.6)

СЗ(факт.) = С1 + С2+ С3+ С4 , где:

СЗ(факт.) - расчётная величина стоимости оцениваемого нематериального актива;

С1 - затраты на создание нематериального  актива, являются суммой фактически произведенных  затрат на выполнение НИР в полном объеме и разработку всех стадий технической  документации, рассчитанных с учетом рентабельности.

С2 - затраты на правовую охрану нематериального актива;

С3 - затраты на маркетинговые  исследования;

С4 - затраты на доведение  нематериального актива до готовности промышленного использования и  коммерческой реализации.

Метод восстановительной  стоимости оценки нематериальных активов

В основе данного метода лежит отождествление стоимости  прав на нематериальные активы с затратами  на его воссоздание с учетом разумной величины прибыли. Такое воссоздание  предполагает полное копирование калькуляции  оцениваемого объекта интеллектуальной собственности и учет затрат на его правовую охрану. Формула расчёта:

                Т

С_з = К_c  S ∑ З_i x К_i x К_иi ,

               i=t

Сз - стоимость восстановления ОИС;

К_с - коэффициент морального старения (амортизации) нематериальных активов к конечному году расчетного периода;

З_i - затраты на создание нематериальных активов, понесенные в i-м году;

К_i - численное значение коэффициента приведения разновременных стоимостных оценок к расчетному году (коэффициент наращивания ставок банковского процента) для i-го расчетного года;

К_иi - коэффициент индексации, учитывающий изменение индексов цен для i-го расчетного года.

К_с - определяется по формуле:

                                                                                                               (1.7)

К_с = 1 – Т_ф/Т_н, где:

Т_н - номинальный срок действия охранного документа, лицензии;

Т_ф -  фактический срок  действия  охранного документа,  лицензии   в конечном году расчетного периода;

t - начальный год расчетного  периода; 

Т - конечный год расчетного периода.

Определение рыночной стоимости  нематериальных активов с использованием метода восстановительной стоимости  включает следующие основные этапы:

-определение суммы затрат на создание нового объекта, аналогичного объекту оценки;

-определение величины износа объекта оценки по отношению к новому аналогичному объекту оценки;

-расчёт рыночной стоимости объекта оценки путем вычитания из суммы затрат на создание нового объекта, аналогичного объекту оценки, величины износа объекта оценки.

Метод стоимости  замещения оценки нематериальных активов

Метод стоимости замещения  предполагает, что для оценки используется аналог оцениваемого объекта интеллектуальной собственности с аналогичными потребительскими свойствами.

В рассчитанной стоимости  учитываются затраты по приведению объекта интеллектуальной собственности - аналога, замещающего оцениваемый  объект интеллектуальной собственности, в состояние, готовое к дальнейшему  использованию в запланированных  целях.

Такими затратами могут  быть перечисленные в методе стоимости  создания затраты, которые учитывают  сумму вознаграждений только лицам, содействовавшим приобретению замещающего  объекта интеллектуальной собственности  и приводившим его в состояние, пригодное к дальнейшему использованию в запланированных целях.

Метод приведённых затрат при расчете текущей рыночной стоимости объекта оценки заключается в пересчете фактических прошлых затрат на создание и подготовку к использованию объекта оценки в текущую стоимость с учетом изменения денег во времени. Формула:

                                                                                                                 (1.8)

                                                              t

Сз(пр.) = Сз(факт.) S ∑  К_i D_i /100, где:

                                                            i=1

Сз(пр.) - приведённые затраты;

Сз(факт.) - фактические затраты;

D_i - доля фактических затрат в i-том году, %;

К_i - численное значение коэффициента приведения разновременных стоимостных оценок к расчетному году (коэффициент наращивания ставок банковского процента) определяется по формуле:

 

           1) для периода времени, предшествующего расчетному году: К_i = (1 + E)T-tp

2) для периода, следующего  за расчетным годом: К_i = 1/(1 + E)T-tp , где:

Е - норматив приведения разновременных стоимостных оценок, рассчитываемый по формуле:

 Е = a/100, где:

a - банковский процент  (ставка рефинансирования);

tp - год, в котором стоимостная  оценка приводится к расчетному  году (начальный год разработки  объекта правовой охраны, начальный  год действия исключительных  прав на объект, год действия  лицензионного договора и т.п.).

Таким образом, мы рассмотрели  основные подходы и методы оценки объектов интеллектуальной собственности  и  нематериальных активов.

1.5 Амортизация  нематериальных активов

Амортизация - это систематическое  распределение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Начисление амортизации НМА  начинается, когда актив готов  к использованию.

Нематериальные активы классифицируются как:

-активы, имеющие неопределенный  срок полезного использования,  т.е. нет обозримых границ периода,  в течение которых актив будет  генерировать приток денежных  средств. Считается, что в этом  случае срок полезного использования  следует ограничивать 20 годами;

-активы, имеющие определенный (ограниченный) срок полезного использования,  когда организация ожидает приток  экономических выгод от НМА  в течение ограниченного периода  времени. 

На нематериальные активы с определенным сроком службы амортизация  начисляется прямолинейным методом  в течение всего срока службы, т.е. стоимость НМА списывается  на расходы постепенно в течение  срока службы равными долями. Необходимо регулярно проверять актив на обесценение в соответствие с  МСФО 36, если существуют признаки того, что балансовая стоимость нематериального  актива превышает его возмещаемую  стоимость.

Балансовая стоимость  активов - это стоимость, по которой  активы учитываются на балансе, за вычетом  накопленной амортизации.

Нематериальные активы с  неопределенным сроком службы (если предположение  о 20-летнем сроке категорически отвергается) не амортизируются, а подлежат ежегодной  проверке на обесценение. Если возмещаемая  стоимость НМА ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования.

Нематериальные активы учитываются  в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:

· линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев  консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при  линейном способе определяется на основе первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта. При  способе уменьшаемого остатка сумма  амортизационных отчислений за год  рассчитывается на основе остаточной стоимости нематериальных активов  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится в зависимости  от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости

нематериального актива и  предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  данного объекта.

Срок полезного использования  нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. Сроком полезного  использования считается период, в течение которого использование  объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.

Сроком полезного использования  для патентов, лицензий, прав использования  и так далее является срок, оговоренный  договором.

По нематериальным активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока  деятельности организации).