Нематериальные активы предприятия

1. Нематериальные  активы предприятия

1.1 Критерии отнесения имущества предприятия к нематериальным активам

Нематериальные активы –  это хозяйственные средства, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в хозяйственный деятельности более 12 месяцев, приносящие доход организации в будущем; определённая группа активов предприятия, обладающих способностью приносить чистый доход (или создающих условия для получения чистого дохода), способностью отчуждения, используемых в течение длительного (более года) срока, но не имеющих физического содержания.

Объекты нематериальных активов  должны соответствовать следующим  условиям:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 

2) возможность идентификации  (выделения, отделения) организацией  от другого имущества; 

3) использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд;

4) использование их в  течение длительного времени,  то есть срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев; 

5) наличие способности  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем; 

6) отсутствие у организации  намерения их перепродать;

7) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты  интеллектуальной деятельности (патенты,  свидетельства, другие охранные  документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и  т. п.).

Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или  иного объекта к данной категории  имущества является также его  отчуждаемость. Применительно к  нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.

Нематериальными активами не могут быть признаны интеллектуальные и  деловые качества гражданина, его квалификация и способность  к труду, поскольку они не могут  быть отчуждены от гражданина и переданы другим  лицам.

1.2 Состав нематериальных  активов

С точки зрения назначения и особенностей правового регулирования  можно выделить следующие виды нематериальных активов:

-интеллектуальная собственность;

-отложенные (отсроченные)  затраты;

-цена фирмы (гудвилл,  деловая репутация).

К объектам гражданских прав относится не только движимое и недвижимое имущество, включая деньги, ценные бумаги и иное имущество, имеющее вещественно-натуральную  форму, но и имущественные права; работы; информация; результаты интеллектуальной деятельности.

Интеллектуальная собственность  является специальной категорией нематериальных активов и представляет собой  права на результаты интеллектуальной деятельности. В Гражданском кодексе  РФ дается следующее определение  понятия “интеллектуальная собственность” – это результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним  средств индивидуализации юридического лица, индивидуальной продукции, выполняемых  работ и услуг.

Интеллектуальная собственность  подразделяется на промышленную собственность, авторские и смежные с ними права.

К промышленной собственности  относятся права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, наименование мест происхождения товаров, а также меры по пресечению недобросовестной конкуренции. Авторское право распространяется на произведения науки, литературы, искусства, аудио- , видео- , радиозаписи и записи на магнитных и оптических носителях, в том числе программы для ЭВМ и базы данных.

К отложенным затратам относятся  организационные расходы, связанные  с образованием юридического лица, включая аренду брокерского места  и получения лицензии на осуществление  в соответствии с законодательством  отдельных видов деятельности.

Под деловой репутацией (гудвилл) понимают избыточную стоимость предприятия  в целом сверхсовокупной стоимости  составляющих идентифицированных активов  или разницу между стоимостью фирмы, имеющей определенную репутацию  и балансовой стоимостью имущества  этой фирмы. Деловая репутация определяется как разница между покупной ценой  предприятия и его оценочной  стоимостью.

1.3 Интеллектуальная  и промышленная собственность

Промышленная собственность - понятие, используемое для обозначения  исключительного права на нематериальные ценности: изобретения, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки и  знаки обслуживания, фирменные наименования и указания происхождения или  наименования места происхождения  товара, а также право по пресечению недоброкачественной конкуренции.

Характеристика объектов промышленной собственности:

1) изобретение - это новое  и обладающее существенными отличиями  техническое решение задачи в  любой области народного хозяйства,  дающее положительный эффект. Право  на изобретение удостоверяется  авторским свидетельством или  патентом;

2) промышленный образец  - новое художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее  его внешний вид, соответствующее  требованиям технической эстетики, пригодное к осуществлению промышленным  способом и дающее положительный  эффект.

Существует две формы  охраны промышленного образца: свидетельство  и патент. Не подлежат охране как  промышленные образцы изделия, внешний  вид которых обусловлен исключительно  их функцией (гайки, болты, винты и  т.п.), а также галантерейные, швейные, трикотажные изделия, ткани (кроме  декоративных), обувь, головные уборы;

3) полезные модели - это  новые по внешнему виду, форме,  размещению частей или по строению  модели. Для регистрации полезной  модели достаточно любых изменений,  даже в пространственном компоновании  модели;

4) товарные знаки - обозначение  (имя, знак, символ или сочетание  их), помещаемое на товаре или  его упаковке для идентификации  его и производителя. Если под  товарным знаком предоставляются  услуги, то он называется знаком  обслуживания.

Основными требованиями к  товарным знакам являются их индивидуальность, узнаваемость, привлекательность для  потребителей и охраноспособность, т.е. возможность их официальной  регистрации.

1.4 Стоимость нематериальных  активов. Методы её оценки

Стоимость нематериальных активов  – сумма, в которой выражается ценность актива.

Оценка нематериальных активов  – это процесс определения  стоимости объема прав, которые получает предприятие в результате создания или приобретения конкретного вида нематериальных активов.

Интеллектуальная собственность  представляет собой исключительные права физического или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные  наименования и др.). Достижения науки  и техники, литературные, художественные, музыкальные произведения и другие предметы творческой деятельности являются объектами интеллектуальной собственности, они имеют нематериальный характер, различное содержание и форму  представления.

В российской теории и практике для отражения любых нематериальных объектов бизнес-процесса в подавляющем  числе случаев используется термин «интеллектуальная собственность», а для целей ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии  применяется понятие «нематериальные  активы».

То есть «Интеллектуальная  собственность» = «Нематериальные активы».

Нематериальные активы определяются, как «вложения в нематериальные объекты, используемые в хозяйственной  деятельности в течение длительного  периода и приносящие доход». Согласно п. 55 (от 24.03.2000 года) Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ  к НА, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

-из авторских и иных  договоров на произведения науки,  литературы, искусства, на программы  для ЭВМ, базы данных и др.;

-из патентов на изобретения,  промышленные образцы, коллекционные  достижения, из свидетельств на  полезные модели, товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных  договоров на их использование;

-из прав на «ноу-хау»  и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Стоимостная оценка прав на нематериальные активы имеет много  общего оценкой стоимости объектов материального имущества. Однако для  нематериальных активов универсального и  точного метода определения  стоимости не существует, поскольку  каждый из них настолько индивидуален, что невозможно создать математический алгоритм для достоверного и точного  расчета стоимости нематериального  актива.

Кроме того, на стоимость  нематериальных активов влияет множество  самых разнообразных факторов. Тем  не менее, практикующим оценщикам

необходимо знать о  теоретических разработках в  этой области и по возможности  использовать результаты этих исследований в своей практической работе.

Для практической оценки стоимости  нематериальных активов специалисты  рекомендуют затратный, доходный и  комбинированный подходы, обычно используемые в оценке других видов активов.

Доходный подход оценки нематериальных активов

Основные методы доходного  подхода оценки нематериальных активов:

-метод дисконтирования  денежного потока нематериальных  активов, 

-метод прямой капитализации  нематериальных активов, 

-метод освобождения от  роялти нематериальных активов, 

-метод избыточных прибылей  нематериальных активов, 

-метод дробления прибыли  нематериальных активов

Использование доходного  подхода при оценке нематериальных активов осуществляется при условии  возможности получения доходов  от использования интеллектуальной собственности.

Доходом от использования  интеллектуальной собственности является разница за определенный период времени  между денежными поступлениями и денежными выплатами (далее - денежный поток), получаемая правообладателем за предоставленное право использования интеллектуальной собственности.

Основными формами денежных поступлений являются платежи за предоставленное право использования  интеллектуальной собственности, например, роялти, паушальные платежи и другие.

Величина платежей за предоставленное  право использования интеллектуальной собственности рассчитывается на основе наиболее вероятного значения, которое  может сложиться, когда стороны  сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а  на величине платежей не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Основными формами выгод  от использования интеллектуальной собственности являются:

-экономия затрат на  производство и реализацию продукции  (работ, услуг) и/или на инвестиции  в основные и оборотные средства, в том числе фактическое снижение  затрат, отсутствие затрат на  получение права использования  интеллектуальной собственности  (например, отсутствие лицензионных  платежей, отсутствие необходимости  выделения из прибыли наиболее  вероятной доли лицензиара);

-увеличение цены единицы  выпускаемой продукции (работ,  услуг);

-увеличение физического  объема продаж выпускаемой продукции  (работ, услуг);

-снижение выплат налогов  и (или) иных обязательных платежей;

-сокращение платежей  в счет обслуживания долга;

-снижение риска получения  денежного потока от использования  объекта оценки;

-улучшение временной  структуры денежного потока от  использования объекта оценки;

-различные комбинации  указанных форм.

Выгоды от использования  нематериального актива определяются на основе прямого сопоставления  величины, риска и времени получения  денежного потока от использования  интеллектуальной собственности с  величиной, риском и временем получения  денежного потока, который получил бы правообладатель, при неиспользовании интеллектуальной собственности.