Налогооблажение в бухгалтерском учёте

         Взносы в пенсионный фонд подразделяются на три составляющие части: обязательная, страховая, накопительная. Размер каждого из взносов, порядок их начисления и уплаты определен федеральным законом РФ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Обязательные взносы идут на обеспечение прав граждан пенсиями. Страховые и накопительные взносы – это индивидуальные возмездные платежи граждан, уплачиваемые ими в Пенсионный фонд и затем возвращаемые им при начислении пенсии.

         Для учета расходов по единому социальному налогу используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К  этому счету могут быть открыты субсчета:

• 69-1  «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3  «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
• 69-4  « Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний».

         Начисление страховых  взносов производится за счет тех  же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников и  привлеченных лиц.

         Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие  перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений, производимых за счет организации. По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. 

3. Учет расчетов  по налогу на  добавленную стоимость.

         Налог на добавленную  стоимость – это изъятие государством в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разницей между  стоимостью реализованных товаров  и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

         Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица перемещающие товары через таможенную границу РФ.

         Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, т. е. не включаются в себестоимость продукции;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного  потребления; 
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

         Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации продукции без учета  НДС не превысило 1 млн. руб. сроком на 1 календарный год.

         Данное положение  не распространяется на лиц, реализующих подакцизные товары и ввозящие товары на территорию РФ.

         Если в течение  периода освобождения от уплаты НДС  выручка превысила 1 млн. руб., то налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором это произошло, и до окончания года утрачивают право на освобождение от уплаты налога.

         Освобождаются от налогообложения  следующие операции:

1. передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества не коммерческим организациям на осуществление деятельности, несвязанной с предпринимательской.
2. передача имущества, носящая инвестиционный характер.
3. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других подобных сооружений, а также объектов основных средств органам местного самоуправления и т. д.

         Не подлежат налогообложению  следующие операции:

1. реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому правительством РФ;
2. реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических и ветеринарных;
3. услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
4. реализация продуктов питания непосредственно произведенных школьными и студенческими столовыми;
5. услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом ( за исключением такси), а так же железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении;
6. ритуальные услуги;
7. услуги в сфере образования и т. д.

         Налоговая база –  это рыночная (договорная) цена товара (работ, услуг) с учетом акциза без включения в нее НДС и налога с продаж.

         При реализации имущества налоговая база определяется, как разница между рыночной стоимостью реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов и без включения в нее  налога  с продаж и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценки.

         Налоговая база определяется с учетом следующих сумм:

1. авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок;
2. полученных штрафов за неисполнение договорных обязательств.

         Налоговый период устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона руб., как квартал. Или как календарный месяц, в обратном случае.

         Налогообложение производится по налоговым ставкам [1, стр. 149]:

         0 % - при реализации товаров за границу (за исключением нефти и газа), драгоценных металлов налогоплательщиками, если они осуществляют их добычу и др.

         10 % - при реализации продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, кроме деликатесов, молоко и молокопродуктов, яйца, сахара, соли, крупы, муки рыбы и рыбопродуктов, продукты детского и диабетического питания и др.); товаров для детей (трикотажных и швейных изделий, обуви, кроватей и колясок, школьных принадлежностей).

         18 % - при реализации всех остальных товаров (работ, услуг).

         Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, исчисляется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы за минусом налоговых вычетов.  Моментом определения налоговой базы является день оплаты товаров (работ, услуг).

         Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  исчисляемого налога на следующие вычеты:

1. суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, (работ, услуг) для производственных нужд и перепродажи;
2. суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы;
3. суммы налога исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей полученных в счет предстоящих поставок товара.

         Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцом налогоплательщику при  приобретении товаров, (работ, услуг).

         Счет-фактура –  это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В этом документе сумма НДС выделяется отдельной строкой, а если товар не облагается налогом, ставится штамп «Без НДС». При реализации товаров, (работ, услуг) счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товара. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером.

         Для учета НДС  используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Он предназначен для обобщения информации об уплаченных организацией суммах НДС. К этому счету могут быть открыты субсчета:

• 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
• 19-2  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам »;
• 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

         По дебету счета  отражаются уплаченные (причитающиеся  к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. По кредиту отражается списание накопленных на счете 19 сумм налога НДС в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Упрощенная  система налогообложения.

         В Российской налоговой  системе существует два режима (две  системы) налогообложения – общий  налоговый режим и специальные  налоговые режимы. Выбор системы  налогообложения обуславливается  волеизъявлением налогоплательщика и наличием ряда условий. Согласно  ст. 18 Налогового кодекса РФ, специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами.

         К специальным налоговым  режимам относятся: система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход, упрощенная система налогообложения, система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, система налогообложения о разделе продукции.

         Применение специального налогового режима означает замену уплаты ряда налогов,  уплачиваемых при  общем режиме налогообложения, на уплату одного налога либо освобождение от уплаты некоторых налогов.

         Бухгалтерия ООО  «Синтез - М» применяет упрощенную систему  налогообложения  с 2003 г.

         Упрощенная  система налогообложения  – это специальный налоговый режим, при котором  налогоплательщик-организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, взамен уплаты основных налогов, взимаемых при общей системе налогообложения, уплачивает единый налог. [2 стр. 5]

         Перейдя на упрощенную систему налогообложения, ООО «Синтез - М» освободился от уплаты следующих  налогов:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущества организаций;
• единого социального налога.

         ООО «Синтез - М» не признается плательщиком налога на добавленную  стоимость. Иные налоги уплачиваются этим предприятием в соответствии с общим  режимом налогообложения. Он так же производит уплату страховых взносов на  пенсионное страхование и уплату страховых взносов на  социальное  страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии  с законодательством РФ.

         ООО «Синтез - М» выполняет обязанности налогового агента в отношении налогов, от уплаты которых они освобождены:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать  и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;
2. в течение одного месяца письменного сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3. вести учет выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в т. ч. Персонально по каждому налогоплательщику;
4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.