Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости: классификация и сферы применения

     Учет издержек производства организуется по технологическим переделам, что позволяет определять себестоимость полуфабрикатов и организовать учет по местам возникновения издержек производства и центрам затрат и ответственности.

     Издержки производства группируются и учитываются по агрегатам, если в переделе используется несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями, где предусматривается в ряде производств учитывать расходы в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции.

     Остатки незавершенного производства на конец месяца выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела.

     Себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируется, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

     На  предприятиях, применяющих попередельный  метод учета, получают распространение  важнейшие элементы нормативного метода, в первую очередь учет издержек производства по нормам и отклонениям от действующих норм и нормативов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     5. Метод учета затрат  «Директ-костинг» 

     «Директ-костинг»–  система управленческого учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе «Директ-костинг» учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

     Систему «Директ-костинг» нельзя определенно  отнести ни к методам учета  затрат на производство, ни к методам  калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого учета «Директ-костинг».

     Свойственное  для западной организации учета  разделение общей бухгалтерии на управленческую и финансовую не характерно для отечественной практики. «Директ-костинг» на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

     На  отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

     Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «Директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

     Применительно к России сущность метода «Директ-костинг» заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

     Прямые  переменные расходы сразу учитываются  на счетах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

     Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

     Постоянные  расходы учитываются в течение  месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

     При исчислении сокращенной себестоимости  продукции используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства).

     Маржинальный  доход определяют вычитанием из выручки  от продажи продукции или стоимости  произведенной продукции суммы  переменных затрат.

     Показатель  остаточного дохода или прибыли  от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

     Показатели  маржинального дохода и прибыли  от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

     На  основе анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

     Кроме того, на основе данных, получаемых при методе «Директ-костинг» обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т. п.

     Наряду  с отмеченными достоинствами  методу «Директ-костинг» свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает последствия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     6. Нормативный метод  учета затрат 

     Нормативный метод учета затрат - это вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, учтенных цен этих ресурсов, и использованием этих показателей для планирования и контроля. Нормативный метод может применяться во всех производствах, где затраты на изготовление продукции могут сопоставлять с результатами труда.

     Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

     Сущность  нормативного метода заключается в  следующем:

     1. Наличие норм потребления и  учет цен этих ресурсов;

     2. Отражение фактических затрат  с подразделением их на затраты  по нормам и отклонениям от  норм;

     3. Учет отклонений от норм осуществляется по местам их возникновения с указанием причин отклонений и виновных в образовании отклонения;

     4. Использование информации об  отклонении фактических затрат  от норм для управления предприятием;

     5. Составление отчетов о возникших  отклонениях от норм.

     Нормативный метод учета затрат является эффективным  инструментом планирования деятельности предприятия.

     Формирование  затрат на основе планируемых калькуляций  позволяет планировать расходы  с учетом выпуска продукции, отпускные  цены на продукцию, выручку и прибыль.

     Применение  нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

     1) на основе действующих норм  и смет расходов составляется  предварительная калькуляция по изделиям;

     2) в течение определенного периода  (месяца) нормативная себестоимость  корректируется с учетом изменений;

     3) возникшие в течение месяца  изменения и отклонения от  нормативной себестоимости учитываются отдельно;

     4) определяются причины возникших отклонений;

     5) на основании фактических расходов  определяется фактическая себестоимость продукции.

     При необходимости нормативы корректируются. Существует два способа корректировки:

     1) прямой подетальный пересчет, т.е.  данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;

     2) укрупненный счет по калькуляционной  стоимости. Этот способ менее  трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

     При наличии отклонений следует устанавливать их причины, в том случае если отклонения обоснованы, то производятся изменение норм потребления ресурсов.

     При Разработке норм к нормам предъявляются  следующие требования:

     - нормы должны отражать действительные  потребности в ресурсах;

     - нормы должны учитывать технический  процесс и организацию производства. Принято различать следующие нормы:

     - плановые – это определенные  нормы для определенного периода  (года, квартала), используются для среднесрочного и долгосрочного планирования;

     - текущие - это нормы, действующие  в данный момент, используются  для управления производством.

     При разработке норм потребления ресурсов используется 2 подхода:

     1. Разрабатываются технически обоснованные  нормы, они разрабатываются либо самим предприятием, либо содержаться в отраслевых справочниках.

     2. Разработка норм «от достигнутого»  в этом случае нормы не разрабатываются, а в качестве норм принимаются фактически сложившиеся на предприятии величины потребления ресурсов.

     Периодически  необходимо проводить ревизию норм и их изменение, такая необходимость возникает по следующим причинам:

     - требуется проверить, насколько  правильно нормы были установлены  изначально;

     - требуется проверить, насколько  установленные нормы соответствуют  техническому процессу и организационному уровню производства.

     Нормы могут быть изменены в следующих  случаях:

     - плановое изменения норм, оно  вызвано заменой оборудования, переход на другие виды сырья и т.д.;

     - внеплановые изменения норм, которое  может быть вызвано отсутствие необходимого материала и заменой его другим, а так же необходимого временного перехода на др. виды оборудования.

     Нормативный метод учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного контроля производственных затрат и  фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «Стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

     Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции призван обеспечивать оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм и их изменений, а также точное калькулирование себестоимости продукции.