Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости: классификация и сферы применения

     Третий  вариант - суммирование издержек производства по процессам. Применяют в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении, ряде производств промышленности строительных материалов (кирпичное и шиферное). Здесь происходит суммирование издержек производства по процессам и распределение их на объем выпущенной продукции.

     При применении попроцессного метода для  контроля за себестоимостью продукции  непременными условиями должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет производственных расходов; организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Этому способствует то, что предприятия, применяющие попроцессный метод, добывают (вырабатывают) на протяжении длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным хозяйством, т. е. имеют обоснованные текущие нормы. Благодаря этому, а также стабильной технологии и четкой организации производства и труда действующие нормы и нормативы изменяются в течение года сравнительно редко, а если и изменяются, то незначительно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Позаказный метод 

     Сущность  позаказного метода заключается   в   следующем.   Все   прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

     Позаказный  метод учета затрат применяется  в тех отраслях, где изготавливается индивидуальная продукция. Отличительной особенностью данного метода учета затрат является то, что все затраты группируются и учитываются по всему заказу в целом. В рамках конкретного заказа учет затрат ведется по элементам затрат или статьям калькуляции в зависимости от необходимости детализации, а так же для целей контроля и анализа.

     Такой метод калькуляции применяется  тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления.

      Главная задача при использовании позаказного  метода – повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат по всем операциям и работам осуществляемым при выполнении заказов.

     Важнейшими  отличительными особенностями единичного типа производства являются:

     1. Большое разнообразие изготавливаемой  продукции, значительная часть  которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

     2. Технологическая специализация  рабочих мест и невозможность  постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

     3. Применение универсального оборудования  и приспособлений;

     4. Большой удельный вес ручных  сборочных и доводочных операций;

     5. Преобладание среди рабочих универсалов  высокой квалификации.

     Позаказный  метод применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов (турбин, блюмингов, судов и т. д.), в производствах, в которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ). Он используется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества (например, на предприятиях химической промышленности при изготовлении отдельных заказов на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.). Сферой применения позаказного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске заранее определенного количества изделий.

     Сфера его применения должна быть в основном ограничена индивидуальным производством. Однако относительная простота калькулирования себестоимости продукции при этом методе способствовала его распространению в мелкосерийном, серийном и даже крупносерийном производствах. Это выражается в том, что даже при изготовлении продукции крупными сериями калькулирование себестоимости продукции основано на применении постоянных, чаще всего годовых заказов. Расходы на изготовление отдельных видов продукции в течение всего года собираются на отдельных заказах, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяется путем деления суммы издержек производства за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции.

     При данном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

     Под заказом понимают изделие, мелкие серии  одинаковых изделий или ремонтные  монтажные и экспериментальные работы.

     При изготовлении крупных изделий с  длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

     При применении данного метода, необходимо составить схему движения и накопления затрат с учетом организационной  структуры предприятия. Для учета  затрат составляется карточка регистрации  затрат по заказу. В ней содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, время, в течение которого выполнялся заказ, а так же количество единиц, которые нужно произвести. Эта карточка проходит по всем подразделениям, выполнившим заказ, и каждое подразделение в ней отражает свои затраты. Это позволяет контролировать отдельные стадии выполнения заказа и разграничивать персональную ответственность руководителей подразделений.

     После завершения выполненного заказа  составляется отчет о себестоимости заказа. Этот отчет является конечным итогом расчета себестоимости заказа.

     Счета бухгалтерского учета, предназначенные  для учета затрат на производство продукции должны быть детализированы для каждого заказа в отдельности. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости имеет свои преимущества и недостатки. Принцип преимущества данного метода заключается в том, что этот метод дает возможность сопоставлять затраты между заказами наиболее эффективно. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и определения продажных цен по будущим заказам.

     К недостаткам данного метода относится  то, что он требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большой счетной работы, кроме того, не возможно определить себестоимость единицы продукции до тех пор, пока заказ полностью не будет выполнен. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Попередельный метод 

     Попередельный метод учета затрат применяется  в тех производствах, для которых  характерно последующая переработка  сырья в законченный продукт. Многие производства характеризуются    последовательной    переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таким производств является наличие последовательных технологических стадий, которые получили название передела.

     Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

     Объектом  учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

     Все перечисленные особенности и  предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел.

     Поскольку в таких производствах процесс  выпуска готовой продукции состоит  в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, то, как правило, исчисляется себестоимость продукции каждого передела, т. е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, так как они могут быть частично (порой в значительных размерах) продаваться на сторону в качестве товарной продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они изготовляются из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

     Попередельный метод учета затрат имеет 2 разновидности:

1. Бесполуфабрикатный  вариант.

2. Полуфабрикатный  вариант.

     При бесполуфабрикатном варианте по каждому  переделу определяются прямые затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов бухгалтерия осуществляет только в натуральном выражении, себестоимость готовой продукции калькулируется в конце последнего передела с точки зрения бухгалтерского учета все затраты собираются на счете 20 и отдельно по переделам не выделяются.

     Полуфабрикатный вариант предусматривает учет затрат на счетах по каждому переделу в отдельности, при этом в учете применяется счет 21. Каждый передел свои затраты отражает на счете 20. Такие записи делаются с каждого передела в отдельности на счет 20 нарастающим итогом суммы затрат как по каждому так и по всем переделам. С последнего передела списываются на готовую продукцию на счет 43.

     Учет  издержек производства попередельный  методом ведется по каждому обособленному переделу. В организации учета издержек производства по этому методу есть сходство с попроцессным методом. При этом следует иметь в виду следующее: чем больше переделов, тем сложнее организовать учет издержек производства попередельным методом.

       Попередельный   метод   преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет самостоятельный передел. Из этого следует, что указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

     При определенных отраслевых различиях  в применении попередельного метода имеется ряд общих особенностей: производства, в которых он применяется, как правило, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных издержек производства организуется таким образом, чтобы обеспечить действительный контроль за использованием материалов в производстве. Для этого наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчеты выхода из каждого передела продукта или полуфабрикатов, брака и отходов.

     Полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их стоимостной оценке для передачи на последующий передел, т. е. в применении полуфабрикатного варианта сводного учета издержек производства. Как было отмечено ранее, стоимостная оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть проданы как товарная продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передаются из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в продажных ценах предприятия.