Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

     В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый  продукт.

     Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:

• обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;
• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
• простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

     Позаказный  метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства.

     Сущность  данного метода заключается в  следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

     Объектом  учета затрат и объектом калькулирования  является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость  которого определяется после его  изготовления. При этом под заказом  понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или  изготовленных изделий.

     Независимо  от множества объектов учета затраты  можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета  нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

     Метод учета фактических  затрат и калькулирование фактической себестоимости.

     Учет  фактических затрат – метод последовательного  накопления данных о фактически произведенных  издержках без отражения в  учете данных о величине их по действующим  нормам.

     Этот  метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных  предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. 
Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

     Недостатки  метода: исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них.

     Этот  метод характеризуется тем, что  на предприятии по каждому виду изделия  составляется предварительная нормативная  калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и  трудовых затрат, которая используется для определения фактической  себестоимости продукции, оценка брака  в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих  норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях.

     Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной  деятельности в условиях прогрессивной  технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

     Основные  принципы нормативного метода учета:

     1. Предварительное составление нормативной  калькуляции себестоимости по  каждому изделию на основе  действующих на предприятии норм  и смет.

     2. Ведение в течение месяца учета  изменений действующих норм (для  корректировки нормативной себестоимости).

     3. Учет фактических затрат в  течение месяца с подразделением  их на расходы по нормам  и отклонения от норм.

     4. Установление и анализ причин, а также условий появления  отклонений от норм по местам  их возникновения.

     5. Определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы  нормативной себестоимости, отклонений  от норм и изменений норм.

     В качестве продолжения нормативного метода учета затрат выступает Система «Стандарт-кост».

     «Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат (могут заранее исчислены); «кост» – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

     Название  «стандарт-кост» (Standard Costs) в широком смысле подразумевает себестоимость установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

     Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие  отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия [6].

     В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям по норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм.

       «Стандарт-кост» – система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

     Другая  не менее важная система учета  затрат на производство и реализацию продукции – «Директ-костинг».

     Главное в «директ-костинг» – организация раздельного учета постоянных и переменных затрат. Поэтому эту систему учета затрат называют variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов.

     Переменные  затраты – такие расходы, величина которых находится в более  или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например расход сырья  и материалов на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все основные затраты).

     Постоянные  – расходы, общая сумма которых  не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все  накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому  их называют – частично переменными (например это плата за телефон).

     Особенностью  современной системы «директ-костинг» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов.

     «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Например, можно выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.

     Очевидно, что идеальных систем или методов  не бывает. У каждой системы и  у каждого метода – свои достоинства  и свои недостатки. Главная задача – понять эти особенности, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально  эффективно использовать их преимущества. 
 
 

     2.1 Задача № 12

     Фирма «Пекарь» производит выпечку сладких булочек. Сбыт продукции характеризовался в прошлом году следующими данными:

 

     Проведем  расчет необходимых для принятия управленческих решений показателей:

1. Переменные расходы на единицу продукции (AVC) по формуле (1):

 

2. Выручку от реализации (TR) по формуле (2):

 

3. Полные расходы (TC) по формуле (3):

 

4. Прибыль (pr) по формуле (4):

 

5. Точка безубыточности производства (Qкр) по формуле (5):

 

6. Критическая цена (pkr) по формуле (6):

 

7. Кромка  безопасности по цене (КБц) по формуле (7):

 

8. Операционный  рычаг (ОР) по формуле (8):

 

Mpr – маржинальная прибыль предприятия.

9. Кромки безопасности по объему продаж (КБQ) по формуле (9):

 

Занесем полученные расчеты в Таблицу 2.

Таблица 2 – расчет показателей деятельности