Методы учета заготовления и приобретения производственных запасов

Рекомендации по минимальным  требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов представлены в Письме Банка России от 15.07.1996 N 300. Описание базиса поставки в терминах Инкотермс в данном документе упомянуто, однако вопрос о конкретном моменте перехода права собственности на товар не затронут [3.2, с. 12].

Момент перехода права  собственности указан в письме Министерства Финансов РФ № 07-05-10/50 от 23 июля 2008 года. Согласно которому сказано, что при определении даты, по состоянию на которую организация должна отразить хозяйственную операцию по приобретению товаров на счетах бухгалтерского учета, целесообразно исходить из определения даты совершения операции в иностранной валюте, установленной Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н. Такой датой является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В частности, при импорте материально-производственных запасов датой совершения операции считается дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов.

Условия признания в бухгалтерском  учете расходов организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н [1.6].

Все товары (ввозимые и вывозимые) проходят таможенный контроль. При этом импортеры и экспортеры осуществляют таможенные платежи. Размер большинства этих платежей зависит от таможенной стоимости товаров. Эта стоимость определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 "О таможенном тарифе" (в ред. от 08.11.2005). В нем указаны шесть способов определения таможенной стоимости товаров:

1) по  цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по  цене сделки с идентичными  товарами;

3) по  цене сделки с однородными  товарами;

4) вычитанием  стоимости;

5) сложением  стоимости;

6) резервный [1.2, ст. 12].

Эти способы  применяются последовательно: сначала  первый, при невозможности его  применения - второй, затем третий и  т. д. Однако методы вычитания и сложения могут применяться в любой последовательности (по выбору организации).

В абсолютном большинстве случаев таможенная стоимость товаров устанавливается по цене сделки с ввозимыми товарами. При этом способе в таможенную стоимость включают контрактную стоимость товаров, т. е. указанную в контракте (договоре) и некоторые расходы, связанные с данной сделкой (по упаковке, перевозке, страхованию и др.).

Для целей  таможенных платежей при определении  таможенной стоимости товаров в  рублях иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

Все экспортеры и импортеры уплачивают сбор за таможенное оформление товаров, размер которого зависит  от стоимости услуг, оказываемых  таможенным органом. Максимальные ставки этого сбора (в зависимости от величины таможенной стоимости товаров) устанавливает Правительство РФ.

При экспорте и импорте по большинству товаров  взимаются таможенные пошлины. Применяются  следующие виды ставок таможенных пошлин:

а) адвалорные - в процентах от таможенной стоимости;

б) специфические - в установленном размере за единицу  товара (например, в евро за 1 кг, 1 т, I л и т. д.);

в) комбинированные - сочетание обоих вышеуказанных  видов таможенного обложения. При этом сначала пошлины рассчитываются способами "а" и "б" и после этого выбирается наибольшая величина.

Экспортно-импортные  операции связаны в основном с  продажей и поступлением товаров. В принципе они учитываются как поступление и продажа отечественных товаров.

Однако  учет этих операций имеет некоторые  особенности, главной из которых  является необходимость пересчета иностранной валюты в рубли и вследствие этого необходимость учета курсовых разниц.

Учет импортных операций. Большинство ввозимых товаров облагаются НДС, а некоторые товары и акцизами. НДС и акцизы уплачиваются не поставщикам товаров, а таможенным органам.

Ставки  акцизов могут быть:

а) в рублях и копейках за единицу измерения  товаров (1 т, 1 л и др.)

б) в процентах.

Особенностью  учета импорта товаров является то, что в их себестоимость включается большее число видов затрат по сравнению с отечественными товарами (таможенная пошлина, сбор за таможенное оформление и др.). Эти расходы оплачиваются как правило, не единовременно, поэтому для формирования себестоимости товаров целесообразно все расходы, связанные с и приобретением, сначала собирать на дебете счета 15 "Заготовление и приготовление ценностей". Когда вышеуказанные расходы будут отражены на дебете счета 15, то на их общую сумму при поступлении товаров на склад делается запись по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 15.

При отражении  в учете контрактной стоимости  товаров иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар [2.5, с. 172-174].

Пример: Организация «А» импортирует из Гамбурга партию запасных частей, необходимых для ремонта оборудования, стоимость которых составляет 10 000 евро. Условия поставки МПЗ - CIF Гамбург (МПЗ переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода материалов через поручни судна в указанном порту отгрузки (2 февраля)). Таможенная декларация была подана 10 февраля. Ставка таможенной пошлины составляет 10%. МПЗ не облагаются акцизами и облагаются НДС по ставке 18%. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 15 февраля. Учетной политикой организации «А» определено, что фактические расходы на приобретение материалов, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 10 "Материалы".

Сбор  за таможенное оформление составляет 1000 руб. (Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров").

В данном примере налоговая база по НДС  равна сумме таможенной стоимости  импортируемого товара и уплачиваемой при ввозе таможенной пошлины (ст. 160 НК РФ). Предположим, что курс евро составляет (условно):

на 2 февраля - 34,60 руб/EUR;

на 10 февраля - 34,50 руб/EUR;

на 15 февраля - 34,40 руб/EUR.

Рабочим планом организации предусмотрено, что к балансовому счету 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

1 "Расчеты  по таможенным пошлинам";

2 "Расчеты  по таможенным сборам".

В бухгалтерском  учете организации «А» сформированы записи:

2 февраля

Дебет 10 Кредит 60 отражена стоимость материалов, находящихся в пути, на основании полученной накладной - 346 000 руб. (10 000 EUR x 34,60 руб/EUR);

10 февраля

Дебет 10 Кредит 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражена сумма таможенной пошлины - 34 500 руб. (10 000 EUR x 34,50 руб/EUR x 10%);

Дебет 10 Кредит 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - отражена сумма сбора за таможенное оформление - 1000 руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена сумма НДС, уплаченная на таможне, - 68 310 руб. [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб/EUR x 18%];

Дебет 68 Кредит 51 - уплачен НДС на таможне - 68 310 руб. [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб/EUR x 18%];

Дебет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кредит 51 перечислен таможенный сбор - 1000 руб.;

Дебет 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51 - перечислена таможенная пошлина - 34 500 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к  принятым на учет импортным материалам, - 68 310 руб. [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб/EUR x 18%];

15 февраля

Дебет 60 Кредит 52 "Валютные счета" - погашена задолженность перед иностранным поставщиком - 344 000 руб. (10 000 EUR x 34,40 руб/EUR);

Дебет 60 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции - 2000 руб. (346 000 руб. - 344 000 руб.) [3.1, с. 28].

Учет экспортных операций. Особенностью учета экспортный операций является то, что в большинстве случаев право собственности на товары переходит к покупателю не сразу после отгрузки товаров, а позднее (в сроки, установленные договором). Отгруженные товары до момента перехода права собственности, учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".

Еще одной  особенностью учета экспортных операций является необходимость отражения в учете обязательной продажи 10% валютной выручки.

Обложение НДС экспортных операций осуществляется по принципу "страны назначения", согласно которому продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0% в стране поставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя.

Для применения нулевой ставки НДС и принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам  товаров, организация должна представить  в налоговые органы документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт, в  срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления таможенными органами ГТД на вывоз товаров. Перечень этих документов указан в ст. 165 НК РФ.

Если экспортер по истечении вышеуказанных 180 дней не представит в налоговые органы документы, подтверждающие экспорт, по этим товарам он должен платить НДС в бюджет. При этом делаются следующие записи:

Д 68, субсчет "НДС к возмещению" - К 68, субсчет "НДС к начислению".

2. На  перечисление НДС в бюджет:

Д 68, субсчет "НДС к начислению" - К 51 "Расчетные  счета".

Налоговый кодекс РФ разрешает представить  документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и после истечения 180 дней. В таком случае ранее уплаченные суммы НДС должны быть возвращены организации из бюджета или зачтены. При этом делаются записи:

а) при  возврате НДС из бюджета:

Д 51 "Расчетные  счета" - К 68, субсчет "НДС к возмещению";

б) при  зачете НДС:

Д 68, субсчет "НДС к начислению" - К 68, субсчет "НДС к возмещению".

Если  экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС, сумма уплаченного НДС списывается проводкой:

Д 91 "Прочие доходы и расходы" - К 68, субсчет "НДС  к возмещению".

При импорте  товаров НДС уплачивается таможенным органам по ставке, применяемой при продаже данных товаров внутри страны. При начислении НДС делается запись:

Д 19 - К 68.

При перечислении бюджету НДС составляется проводка:

Д 68-К 51.

Импортер  может применить к вычету суммы  НДС, уплаченные при ввозе товаров. Основанием для этого являются ГТД  на ввоз товаров и документы, подтверждающие уплату НДС. При этом делается запись:

Д 68- К 19.

В случае приобретения товаров для экспорта в соответствии сост. 172 НК РФ входной НДС можно предъявить к вычету только после их продажи, поступления за товары валютной выручки и при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих продажу товаров на экспорт, т. е. обоснованность применения нулевой ставки НДС.

Если  организация не представила в  налоговые органы вышеуказанные документы, она все равно имеет право предъявить входной НДС к вычету, но уже по другим основаниям - в соответствии со ст. 171 НК РФ, т. е. как обычный налогоплательщик, продающий товары и уплачивающий по ним НДС.

Отсюда  следует, что организации должны вести раздельный учет входного НДС  по товарам, продаваемым в России и экспортируемым [2.5, с. 174-176].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, мы рассмотрели теоретические и  методические аспекты бухгалтерского и налогового учетов поступления материально-производственных запасов. Определили их место в активах организации, дали понятие и классификацию. Изучили инструменты учета поступления материально-производственных запасов.

 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета поступления материально-производственных запасов: упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.