Методы учета заготовления и приобретения производственных запасов

Кроме того, материалы классифицируют по техническим  свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. [2.3, с. 209].

Основными   задачами   бухгалтерского   учета   материально-производственных запасов являются: формирование фактически себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на в этапах их движения; контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа эффективности использования запасов [2.2, с. 222].

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [1.4, ст. 3].

К материальным расходам, согласно п.1 ст. 254 НК РФ, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на  приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их  основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на  приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на  приобретение комплектующих изделий,  подвергающихся монтажу, и (или)  полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на  приобретение топлива, воды и  энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на  приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера  относятся выполнение отдельных  операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера  также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая  индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества  природоохранного назначения (в  том числе расходы, связанные  с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы) [1.1, ст. 254].

Таким образом, в налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся не только затраты на сырье, материалы, запчасти и иные товарно-материальные ценности, но и расходы на приобретение энергоресурсов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями налогоплательщика [2.2, с. 226].

 

 

 

 

2. Оценка материалов и ее влияние на картину

финансового положения предприятия

Оценка  материалов — это исчисление сумм, капитализируемых в учете по статье «Материалы». Эти суммы в дальнейшем при отражении в учете фактов выпуска и продажи продукции рекапитализируются по статьям затрат на производство готовой продукции и декапитализируются, уменьшая финансовый результат. Отсюда оценка материалов прежде всего определяет показатель рентабельности предприятия: чем больше декапитализировано сумм оценки материалов, тем меньше прибыль, и наоборот.

Суммы оценки материалов, не декапитализируемые на конец отчетного периода, т. е. отражаемые в активе баланса по статьям «Материалы», «Незавершенное производство» и «Готовая продукция», увеличивают оценку оборотных средств, представленную в балансе. Чем выше эта оценка (вне связи с ростом кредиторской задолженности), тем выше показатель платежеспособности.

Влияние декапитализации суммы оценки расходов, связанных с приобретением материалов, на показатель рентабельности можно продемонстрировать весьма простым примером. Предположим, мы выпускаем и продаем продукцию. Цена продажи ее единицы — 100 руб. По принятому нами варианту оценки стоимость материалов, из которых изготавливается продукция, равна 50 руб. Прочие затраты составляют 40 руб. Исходя из этих данных схема капитализации и декапитализации расходов по выпуску продукции будет иметь вид:

Для упрощения  изложения пример приводится без  налоговой составляющей.

Поясним операции:

1  —  списываются в производство материалы  — 50 руб.;

2  —  отражаются прочие расходы по  выпуску продукции — 40 руб.;

3 — приходуется  готовая продукция — 90 руб.;

4 — отражаются факт продажи выпущенной продукции и возникновение дебиторской задолженности покупателей — 100 руб.;

5 — списывается  проданная продукция, т. е. декапитализируется ее себестоимость — 90 руб.;

6 — отражается  финансовый результат от продажи продукции —  10 руб.

Далее, предположим, что мы можем выбрать иной вариант  оценки расходов организации на материалы, который позволит оценить их в 65 руб. В этом случае схема учетных записей изменится, и результатом данных операций, т. е. выпуска из тех же самых материалов при тех же самых дополнительных затратах той же самой продукции, будет уже не прибыль в 10 руб., а убыток в 5 руб.

Правила оценки материалов в бухгалтерском  учете установлены ПБУ 5/01. Оно указывает, что материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. При этом правила определения этой «фактической себестоимости», т. е. суммы капитализации расходов на приобретение материалов, дифференцируются для случаев приобретения их за плату; изготовления самой организацией; получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения; приобретения по бартерным сделкам [2.1, с. 99-101].

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В затраты  на приобретение МПЗ включают суммы, уплачиваемые поставщикам, оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затраты по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению МПЗ до состояния, в  котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (затраты по подработке, сортировке, фасовке и т.п.).

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается  исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость  в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам [2.3, с. 211-212].

При большой  номенклатуре используемых материалов невозможно вести текущий учет по фактической себестоимости. Поэтому в соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в текущем учете (в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов) разрешается применять условные учетные цены.

Впервые данные метод придумал французский бухгалтер Годарт (1827). Он ввел в учет материалов ценник, т.е. перечень учетных цен, а разницу между ними и ценой фактически поступивших материалов списывал на счет «Убытков и прибылей» [2.7, с. 107].

В качестве учетных цен на материалы разрешено применять:

— договорные цены,

— фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного  периода (отчетного  года),

— планово-расчетные  цены,

— среднюю  цену группы [1.2, п. 80].

Интересны соображения А. Гильбо (французский ученый) об оценке материалов. Последовательный сторонник оценки по себестоимости, он следующим образом проводит принцип перманентности инвентаря: практически существуют параллельно две оценки — цена приобретения и, поскольку одни и те же материалы приобретаются по разным ценам, средняя цена; последняя увеличивается расходами по комиссионным операциям, по завозу, хранению и возможной естественной убыли (резерв) [2.7, с. 169].

Если  применяются договорные цены, то другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов. Договорная цена может применяться в качестве учетной оценки только в том случае, если она стабильна в течение длительного времени. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется следующим образом:

Фактическая себестоимость заготовления материалов

=

Стоимость материалов по договорным ценам

+

ТЗР

 

При применении фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года) возникают отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой в составе транспортно-заготовительных расходов. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется следующим образом: