Методы учета заготовления и приобретения производственных запасов

4.5 Порядок формирования резервов

под снижение стоимости материальных ценностей

В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы  под снижение стоимости материалов.

Морально  устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых  снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.

Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов установлен Планом счетов. Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

Величину  резерва определяют по группам однородных материалов. В начале периода, следующего за периодом создания резерва, зарезервированную сумму восстанавливают записью:

Дебет счета 14 -«Резервы под снижение стоимости  материальна ценностей» — Кредит счета 91 – «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Фактическая себестоимость материалов может  быть ниже их теку-1 щей рыночной стоимости, но в этом случае в бухгалтерском  балансе материалы отражаются по фактической себестоимости [2.6, с. 245-246].

4.6 Элементы учетной политики по материально-производственным запасам

Основными элементами учетной политики по МПЗ  являются:

• определение порядка документального оформления их поступления и выбытия;

•  выбор методов оценки материальных запасов;

• установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

•    выбор варианта синтетического учета материальных запасов;

• определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов;

•    определение порядка списания специального имущества;

• определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Определение порядка документального  оформления поступления и выбытия материалов. Для учета движения МПЗ могут использоваться:

• унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ;

• отраслевые формы, разработанные соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти;

• формы первичных документов, разработанные организациями для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. Первичные учетные документы, разработанные организацией, должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В соответствии с Методическими указаниями по учету  МПЗ, если количество и качество поступающих материалов соответствуют данным по документам поставщика, то приемку материалов можно оформлять приходным ордером (ф. № М-4) или специальным штампом с реквизитами приходного ордера. В оттиске штампа проставляют следующие реквизиты:

• номер приходного ордера и дату приемки;

• наименование организации и ее подразделения;

• должности и подписи тех, кто принял и сдал материалы.

Организациям  разрешается составлять отдельный  список наименований и устанавливать особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих запасов (запасов особого учета).

Передача  специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды) в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (ф. № М-11), накладными (ф. № М-15), лимитно-заборными картами или специально разработанными формами первичных учетных документов. Разработанные организацией формы первичных учетных документов по движению МПЗ и порядок оформления приемки материалов должны быть приведены в учетной политике организации.

Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней  себестоимости,  определяемой   по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

• по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень  инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и проданной продукции снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние  на сумму прибыли и налога на прибыль.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию  или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже себестоимости.

Кроме того, следует иметь в виду, что способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние на стоимость остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов на конец месяца в условиях инфляции увеличивается.

Изменение стоимости остатков материалов, незавершенного производства, отгруженной продукции на конец месяца может оказать существенное влияние на величину оборотных активов, используемых при исчислении основного показателя финансовой устойчивости организации — коэффициента текущей платежеспособности.

Выбор варианта синтетического учета  материальных запасов. Синтетический учет МПЗ может осуществляться:

•     по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

•     по учетным ценам.

При втором варианте синтетического учета МПЗ  отклонения фактической себестоимости по приобретенным МПЗ от их стоимости по учетным ценам отражаются на отдельным синтетическом счете, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценивать деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение порядка учета и  распределения транспортно-заготовительных расходов. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации можно учитывать:

а)    на отдельном счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», согласно расчетным документам поставщика;

б)    на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;

в) непосредственно  включать в фактическую себестоимость  материалов (присоединение к договорной цене материала, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное  включение ТЗР в фактическую  себестоимость материала целесообразно осуществлять в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и указывается в учетной политики. Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным вилам и группам материалов. При незначительных различиях в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным пилам и группам материалов допускается вести учет в целом по субсчету к счету «Материалы» или в целом по счету «Заготовление и приобретение материалов» (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплатой услуг сторонних организаций и т.п.). Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов.

С целью  упрощения расчетов по распределению  ТЗР или величины отклонений в  стоимости материалов допускается  применение следующих упрошенных вариантов:

•   при небольшом удельном весе (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов;

•   в течение текущего месяца они могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;

• могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов;

•  могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

При существенном недосписании или излишнем списании отклонений или ТЗР при использовании второго и третьего упрошенных вариантов их списания (при втором варианте более пяти пунктов) в следующем месяце суммы списываемых отклонений корректируются на соответствующие суммы прошлого месяца.

При выборе варианта учета и списания ТЗР необходимо учитывать масштабы производства, удельный вес ТЗР в себестоимости приобретенных сырья и материалов и себестоимости произведенной продукции и ряд других факторов. При этом организация должна стремиться к возможно более точному учету ТЗР по отдельным видам сырья и материалов.

Выбор способа списания стоимости  переданных в производство специальной оснастки и специальной одежды. В соответствии с Методическими указаниями для списания стоимости переданной в производство специальной оснастки разрешается использовать два способа:

•    пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

•    линейный способ.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной  для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работникам организации.

Определение порядка формирования резервов под снижение стоимости  материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей может создаваться:

а)   по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете;

б)   по отдельным видам (группам) аналогичных  или связанных материально-производственных запасов.

Не допускается  создание резервов под снижение стоимости  материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. [2.3, с. 247-251].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Особенности учета экспортно-импортных операций

с материально-производственными запасами

Для облегчения процедуры заключения договоров  на экспорт и импорт, правильного документального оформления экспортно-импортных операций рекомендуется пользоваться Базисными условиями поставки товаров (Инкотермс, сокращенная аббревиатура термина "Inicmalional Commerce Terms"), разработанными Международной торговой палатой [2.5, с. 171-172].

Покупатель обязан при  невыполнении обязанности надлежащего  извещения нести все риски  утраты или повреждения товара с  момента истечения согласованной  даты или окончания согласованного периода поставки при условии, что  товар был должным образом индивидуализирован, т.е. определенно обособлен или иным способом обозначен как товар, являющийся предметом данного договора.

Оприходование товара на баланс организации происходит тогда, когда покупатель получит право собственности на него. Торговые термины "Инкотермс 2000" регламентируют переход рисков гибели и повреждения товара. Однако в данных Международных правилах отсутствует понятие "переход права собственности".