Методы и порядок формирования себестоимости продукции

   Методика калькулирования себестоимости продукции зависит от характера технологического процесса. При исчислении себестоимости продукции промышленных производств из общей суммы затрат исключаются затраты по незавершенному производству на конец года и стоимость побочной продукции в принятой оценке.

Наряду  с этим каждый из методов калькулирования  может использовать дополнительные принципы. Так, например, при использовании  системы калькуляции по контракту  рекомендуется придерживаться следующих принципов:

• не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта в связи с низкой достоверностью оценки доходов и расходов;
• проявлять осмотрительность — убытки, выявленные в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода;
•   быть осмотрительным при значительных затратах на контракт, выполненный в пределах 35—85%.

 

 

Глава 3.Методы калькулирования  себестоимости продукции

      В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как, финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции.   

В этой связи большое значение приобретает  выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.  

   На  предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

   3.1.Нормативный  метод

    Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

   Сущность  его заключается в следующем:

• отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
• обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
• учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

   Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

    ,

   где З_ф — затраты фактические;

         3_н — затраты нормативные;

         О — величина отклонений от норм;

         И — величина изменений  норм.

   При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.

   Если  объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

   Второй  способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

   Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции требует  разработки нормативных калькуляций  на основе норм основных затрат, действующих  на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

   Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным  методом.

   Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

   Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции призван выполнять  две функции:

• обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений;
• обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

   Однако  некоторые организации и отрасли  ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами.

3.2.Позаказный метод

    Позаказный метод калькулирования используется при изготовлении конкретного заказа продукции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (изделие, вид оказываемых услуг и т.п.), включающий две и более составляющих. Себестоимость заказа представляет собой сумму себестоимостей входящих в него более простых продуктов. Затраты на каждую единицу заказа определяются отношением общих затрат на заказ на количество единиц заказа.

    Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты

(затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом  учета затрат и объектом калькулирования является отдельный

производственный  заказ, фактическая себестоимость  которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на

определенное  количество специально созданных или  изготовленных изделий.

Метод применяется в ремонтных, столярных, швейных мастерских, в строительстве. Используется как в производственных, так и непроизводственных организациях. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Это является существенным недостатком, так как невозможно проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.

При этом методе:

1) все  данные о понесенных затратах  собираются по конкретному заказу;

2) затраты  аккумулируются по каждой завершенной  партии, а не за промежуток  времени;

3) для  учета затрат ведется только  один счет «Незавершенное производство»;

4) расшифровка счета осуществляется с помощью отдельных карточек учета затрат по заказу, находящемуся в производстве;

5) запись  затрат при позаказном методе  калькулирования осуществляется  в следующем порядке:

• затраты записываются сначала на счет учета затрат на производство;
• по окончании изготовления изделий производственные затраты переносятся из незавершенного производства в запасы готовой продукции;
• после реализации продукции затраты списываются из запасов готовой продукции на счет реализованной продукции.

Оценка накладных расходов с помощью нормативного коэффициента является приближенной, поэтому сумма накладных расходов, отнесенных в течение периода, будет более точной, если использовать цеховые накладные коэффициенты расходов.

Во внепроизводственных  организациях под заказом подразумевается договор на услуги.

Существует три подхода к определению базы и значения нормативного коэффициента распределения косвенных затрат:

1) выбирается  статья прямых затрат (обычно  трудозатраты работников предприятия)  и рассчитывается один коэффициент;

2) выбирается  несколько статей прямых затрат  и рассчитывается общий коэффициент;

3) выбирается  несколько статей прямых затрат  и рассчитывается несколько коэффициентов  распределения косвенных затрат.

Пример. При изготовлении и реализации заказа были следующие прямые затраты:

Материалы – 450 руб.; заработная плата основных рабочих 1480 руб.; прочие прямые затраты  на изготовление 383 руб.; расходы на реализацию заказа 214 руб.

Коэффициенты  распределения затрат: общие материальные затраты – 18%, общие расходы по заработной плате – 95%; расходы по управлению – 14%; расходы на реализацию – 8%.

1. Прямые материалы 450+450*0,18=531 руб.
2. Прямые затраты заработной платы = 1480+1480*0,95=2886
3. Расходы по изготовлению продукции = 531+2886+383=3800
4. Себестоимость заказа = 3800+3800*0,14+3800*0,08+214 = 4850 руб.

3.3.Попередельный метод

     Попередельный метод калькулирования применяется на предприятиях, на которых производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов). Объектами учета затрат на производство являются отдельные стадии процесса, а объектом калькулирования — продукт (или продукты) каждого законченного передела.Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам.

    Сущность метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по стадиям (переделам) производства, несмотря на то, что в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Метод применим:

• в отраслях промышленности, где производственный процесс характеризуется наличием нескольких стадий технологического цикла;
• на предприятиях, изготавливающих различные изделия; процессы изготовления таких изделий могут быть разделены на постоянно повторяющиеся операции;
• в условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, но ее объем достаточен;
• на предприятии, на котором существует специализация рабочих мест на выполнение, как правило, одной определенной операции;
• если доля удельного веса механизированных и автоматизированных процессов в производственном процессе значительная и т.д.

С учетом особенностей технологий производства попередельный метод учета затрат и калькуляции может быть полуфабрикатным  и бесполуфабрикатным.