Методы формирования издержек производства

fy">     «Стандарт-кост»  представляет собой систему определения  ожидаемых расходов предприятия  и отдельных его подразделений. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.[7.с.236]

     Данные  особенности системы "стандарт-кост" означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

     На  каждом конкретном предприятии в  зависимости от нужд управления стандарты детализируются по производственным подразделениям, участкам и конкретным операциям. Первичным источником информации о стандартах в производстве являются маршрутно-технологические карты. Для каждого изделия составляется лист стандартных издержек. Он содержит перечень составляющих данного продукта и описывает шаги, необходимые для преобразования составляющих в готовый продукт.

     Для определения стандартных издержек, связанных с прямыми затратами  труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, нормативное время выполнения этих операций, нормативная расценка. Затем эти показатели перемножаются и подсчитывается общая сумма, что составляет общую сумму прямых трудовых затрат на производство данного изделия.

     Стандартные издержки по материалам определяют как произведение количества по нормативу и цены по нормативу.

     Общехозяйственные расходы включаются в лист нормативных  издержек путем отнесения определенного  заранее норматива общехозяйственных  расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности.

     Сумма прямых материальных затрат, прямых трудозатрат  и общехозяйственных расходов дает показатель нормативных издержек единицы  конечного продукта.

     Эта сумма используется в качестве базы для проводок по запасам готовой продукции и себестоимости продаж.

      П р и м е р . Прямые нормативные  трудозатраты в течение месяца составляют 17 000 р., фактические – 20 000 р., разница – 3000 р. На счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие проводки: 

Д "Основное производство" – 17 000 р.                  К "Расчеты с

                                                                                          персоналом по

Д "Отклонения по трудозатратам" – 3000 р.                оплате труда" – 20 000 р. 

     Нормативные издержки периода обычно отличаются от фактических издержек за этот же период и счета отклонений служат неким накопителем отражающим эти различия. Если фактические издержки выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, они отражаются по дебету счетов отклонений (как в примере). Если фактические издержки ниже нормативных, они называются благоприятными и отражаются по кредиту счетов отклонений.

     Если произошло отклонение в цене:

     отклонение  в затратах на материалы =

     Δ Цена × Фактическое количество материалов, 

где Δ Цена = Нормативная цена – Фактическая цена.

Отклонение  использованного количества материалов =

= Δ Количество материалов × Нормативная цена, 

где Δ Количество материалов = Нормативное количество материалов –

– Фактическое  количество материалов. 

     После того как получили готовую продукцию, норматив умножают на количество готовой продукции, и на эту сумму делается проводка дебет счета 43 "Готовая продукция" – кредит 20 "Основное производство".

     В системе "стандарт-кост" отклонения производственных издержек представляют собой величину, на которую фактические издержки по производству продукции в течение месяца были неверно отнесены с помощью нормативных издержек.

     Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов. Отклонения от стандартов определяются как разность между стандартной и фактической величиной затрат.

     Отклонения  от стандартов анализируются по различным  факторам:

     • изменению цен;

     • количественному отклонению от норм;

     • изменению интенсивности и степени загрузки оборудования и т.д.

     П р и м е р . По статье "Сырье и материалы" продукта А цены возросли на 5 %, расход сырья и материалов снизился на 8,5 %. Отклонение + 10 определяется:

     а) в результате повышение цены на сырье  как

(250 + 250 ⋅ 5/100) ≈ 263,

Δ = 250 – 263 = – 13, 

     б) в результате экономия затрат как 

     (263 – 263 ⋅ 8,5/100) ≈ 240,

     Δ = 263 – 240 = + 23. 

Итоговое  отклонение составило:  

–13 + 23 = +10. 

     Отметим, что в управленческом учете отклонения рассматриваются как расходы  соответствующего периода (расходы месяца, в котором они были понесены). Это достигается путем закрытия счетов отклонений за месяц и перенесения их остатков на счет "Продажи".

     Преимуществом системы "стандарт-кост" является то, что она устраняет нежелательные расхождения в оценке издержек при ведении учета, т.е. одинаковые единицы продукта отражаются в учете по одной и той же стоимости.

     Применение  нормативных издержек уменьшает  затраты, необходимые для ведения  учета, потому что все индивидуальные данные о материале за месяц могут быть суммированы и отнесены одной проводкой на счет 20 "Основное производство". Таким же образом поступают с трудозатратами.

     "Стандарт-кост" включает и анализ отклонений, в том числе и по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы.[7. с.269].

     Основой «директ-костинга» (называемого методом  неполной (усеченной) себестоимости) является разделение затрат на переменные и  постоянные. При этом постоянные затраты  считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результаты. Остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам.[5. с.452].

     Метод «директ-костинг» имеет два варианта:

1. простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах;
2. развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

     Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах:

• затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;
• себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;
• сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржой с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты);
• возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

     В условиях развитого «директ-костинга»  возникает понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» получило широкое распространение в практике «директ-костинга», оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию.

     При этом варианте отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные затраты, но и  часть прямых постоянных затрат, что дает возможность улучшить технику исчисления переменной себестоимости, так как здесь речь идет о сокращенной себестоимости, включающей одновременно переменные и часть постоянных затрат.

     Метод «вклад продукта» позволяет определить «участие» каждого продукта, т.е. его «взнос» в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого продукта.

     Использование развитого «директ-костинга» привело  к развитию стратегического учета  и определению результатов по сегментам рынка.

     Причина применения данного метода в финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали.

     К преимуществам калькуляции с  полным распределением затрат относятся:

• включение в калькуляцию затрат всех расходов на производство единицы продукции или услуг;
• соответствие оценки запасов и незавершенного производства, включенных в финансовые отчеты организации, требованиям МСФО;
• счета прибылей и убытков оценивают прибыль организации на той же самой основе, на которой производится оценка запасов;
• применение для целей ценообразования по принципу «средние затраты плюс прибыль» для расчета заранее установленной доли прибыли и др.

     К недостаткам калькуляции с полным распределением затрат можно отнести: зависимость от ряда оценок допущений и прогнозов при расчете полной себестоимости изделия; отсутствие постоянной информации для принятия решения об уменьшении или увеличении объема производства; большую зависимость от уровней производства, чем от уровней продаж; сложность и трудоемкость в понимании отчетов.

     Контроль  по методу маржинального дохода (по переменным затратам) и расчет себестоимости единицы калькулирования осуществляют только по методу прямых затрат. Постоянные затраты между изделиями не распределяются.

     Отличие результатов калькулирования по полным затратам и по методу маржинального  дохода связано с тем, что в  первом случае на себестоимость отдельных  изделий относятся накладные расходы, часто не связанные с данным изделием. На основе этого могут приниматься ошибочные решения по снятию с производства изделий, которые приносят доход.

     К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:

• установление пропорций между затратами и объемом производства;
• возможность выявления изменения маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявления изделия с большей рентабельностью;
• отражение в отчете о финансовых результатах изменений прибыли из-за изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
• проведение эффективной политики цен.