Методика проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов

     - «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

     Учетная политика организации является одним  из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет. 

     1.3. Программа аудита  прочих доходов  и расходов 

     Свою  работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучает учредительные  документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

     Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

     При планировании аудита выделяют следующие  основные этапы:

• предварительное планирование;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена  эффективно.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

     Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица;
• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• аудиторский риск и существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
• прочие аспекты.

     На  основании плана работ перед  началом аудита составляется программа  проверки.

     Далее аудитору необходимо составить и  документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

     Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский  риск.

     Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

     1) оценочный (интуитивный), наиболее  широко применяющийся в настоящее  время российскими аудиторскими  фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

     2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

     Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

     Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     глава 2. Методика проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов в ОАО «Сибнефтепровод» 

     2.1. Ознакомление с деятельностью предприятия ОАО «Сибнефтепровод» 

     Открытое  акционерное общество «Сибнефтепровод» (далее – Общество) учреждено в соответствии с Указом Президента РФ от 17.10.1992 № 1403, Распоряжением Государственного комитета РФ по управлению государственным  имуществом от 05.05.1994 № 975-р путем преобразования государственного предприятия = Производственного объединения магистральных нефтепроводов Западной и Северно=Западной Сибири (г. Тюмень) в акционерное общество открытого типа «Сибнефтепровод».

     Местонахождение Общества: 625048, Россия, г. Тюмень, ул. Республики, д. 139.

     Среднесписочная численность персонала Общества за 2010 год составила 9 915 человек.

     Общество  имеет самостоятельный баланс, расчетный  и валютный счет, круглую печать со своим наименованием.

     Основными видами деятельности являются транспортировка  нефти по магистральным трубопроводам, эксплуатация магистрального трубопроводного транспорта.

     Органами  управления ОАО «Сибнефтепровод» являются: общее собрание Акционеров, Совет директоров, правление и генеральный директор.

     Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих  в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, приказа Минфина России от22.03.2007 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», других действующих нормативных правовых актов в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

     Учетная политика

     Доходами  от обычных видов деятельности признаются поступления от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с оказанием услуг (выполнением работ) при условии, что производство и продажа продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг осуществляются ОАО «Сибнефтепровод» систематически (постоянно).

     Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг при условии что производство и продажа продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг носят систематический (постоянный) характер.

     Для целей формирования финансового  результата в бухгалтерском учете признаются полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности коммерческие и управленческие расходы отчетного периода. 

     2.2. Оценка системы внутреннего контроля 

     Аудитор должен приобретать понимание системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор должен использовать профессиональное суждение. Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

     Компоненты  системы внутреннего контроля показаны в таблице 1.

     Таблица 1 –Компоненты системы внутреннего контроля

 

     Разделение  обязанностей подразумевает, что работники  компании не выполняют несовместимые  обязанности. Обязанности считаются  несовместимыми в аспектах осуществляемого контроля, если работник, совершивший ошибку или мошенничество. Занимает должность, позволяющему ему скрыть этот факт при текущем выполнении своих обязанностей. Эффективность СВК должна обеспечивать:

     - надежные средства охраны в  виде сигнализации системы хранения  ключей, печати, открывающихся сейфов;

     - ограничение доступа к деньгам  и товарно-материальным запасам  (ТМЗ);

     - наличие в достаточном объеме  складских помещений, измерительного и весового оборудования и доступных мест хранения ТМЗ;

     - систематическое обучение персонала, с правилами работы ТМЗ, переэкзаменовка материально-ответственных лиц (МОЛ) на предмет соответствия занимаемой должности;

     - внезапные инвентаризации ТМЗ  на складах и в кассе и  товаров в магазинах.

     На  стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

     «Аудиторский  риск» означает риск того, что аудитор  дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский риск имеет три компонента:

     «Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

     «Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     «Риск необнаружения» состоит в том, что  аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся  в сальдо счета или классах  операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

     Модель  аудиторского риска представлена в  виде формулы: