Методика підготовки основних форм звітності на прикладі ТзОВ “АГРО ХХІ

Метою складання Балансу є надання інформації про фінансовий стан інформації на звітну дату. У Балансі відображається наявність активів, власного капіталу та зобов’язань підприємства. У графі 3 відображаються дані на початок звітного року , у графі 4 – на кінець звітного року. Підсумки активу і пасиву балансу повинні бути рівними.

Структуру та особливості складання Балансу розглянемо на прикладі Балансу на 31 грудня 2010 р. ТзОВ «Агро ХХІ». 

Актив Балансу ТзОВ «Агро ХХІ»  складається з чотирьох розділів:

1.                      Необоротні активи;

2.                      Оборотні активи;

3.                      Витрати майбутніх періодів;

4. Необоротні активи та групи вибуття.

Зупинимось на деяких статтях Балансу.

Нематеріальні активи. Рядок 011 “Первісна вартість нематеріальних активів” на ТзОВ  «Агро ХХІ» відображає дебетове сальдо рахунку 12 “Нематеріальні активи”, у рядку 012 “Накопичена амортизація” відображається Кт рахунку 133 “Накопичена амортизація нематеріальних активів”. Рядок 010 “Залишкова вартість” визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченого зносу.

Незавершені капітальні інвестиції (рядок 020). Відображається вартість незавершених капітальних інвестицій (Дт 15 рахунку “Капітальні інвестиції”), що здійснюються для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій.

Основні засоби. Відображається вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів та орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів відповідно до П(с)БО №7, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. Тобто рядок 031 балансу містить дебетове сальдо рахунків 10 “Основні кошти” та 11 “Інші необоротні активи”.

Запаси. У рядку 100 „Виробничі запаси” – відображається вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів, інших матеріалів, призначених для споживання під час нормального операційного циклу.

Незавершене виробництво. У рядку 120 “Незавершене виробництво” відображається дебетове сальдо рахунку 23 “Виробництво”.

Готова продукція. У рядку 130 „Готова продукція” – відображаються запаси готової продукції на складі, оброблення яких завершене та які не пройшли випробування, приймання, укомплектовані відповідно до умов договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам (Дт  рахунку 26 “Готова продукція” + Дт 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва ”). Продукція, що не відповідає наведеним вимогам (крім браку), і роботи, не прийняті замовником, наводяться у складі незавершеного виробництва (рядок 120).

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги. Відображається дебіторська заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи чи послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселем, – рядок 150). У цій статті наводяться окремо:

Дебіторська заборгованість за розрахунками. У рядку 170 „Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” – відображається дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також передплати щодо податків, зборів та інших платежів до бюджету. Дебетове сальдо рахунка 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” не може бути в повному обсязі віднесене в рядок балансу 170, що відображає дебіторську заборгованість за рахунками з бюджетом, оскільки деякі обов’язкові платежі можуть сплачуватися не до бюджету.

Інша поточна дебіторська заборгованість. У рядку 210 „Інша поточна дебіторська заборгованість” – відображається дебіторська заборгованість, яку не може бути включено до інших статей дебіторської заборгованості та яка підлягає відображенню у складі оборотних активів. Показники дебіторської заборгованості у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводяться в балансі за чистою реалізаційною вартістю.

Поточні фінансові інвестиції. У рядку 220 “Поточні фінансові інвестиції”  відображається дебетове сальдо рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції”

Грошові кошти та їх еквіваленти. У статті відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах.

Інші оборотні активи. У статті "Інші оборотні активи" наводяться суми оборотних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу "Оборотні активи"(рядок 250). У цій статті наводиться, зокрема, вартість грошових документів і сальдо субрахунку "Податкові зобов'язання" рахунку 64 "Розрахунки з бюджетом".

Витрати майбутніх періодів. У рядку 270 „Витрати майбутніх періодів” – відображаються витрати, які понесені протягом поточного чи попередніх звітних періодів, але відносяться до наступних звітних періодів.

Пасив Балансу ТзОВ «Агро ХХІ» складається з п’яти розділів:

1.                      Власний капітал;

2.                      Забезпечення наступних витрат і платежів;

3.                      Довгострокові зобов’язання;

4.                      Поточні зобов’язання;

5.                      Доходи майбутніх періодів.

Статутний капітал. У рядку 300 „Статутний капітал” – наводиться зафіксована в засновницьких документах загальна вартість активів, що є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачено фіксовану суму статутного капіталу, в цій статті відображають суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства.

Нерозподілений прибуток. У рядку 350 „Нерозподілений прибуток” – відображається сума нерозподіленого прибутку.

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги. У рядку 530 „Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” – відображається сума заборгованості постачальникам та підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги.

Поточні зобов’язання за розрахунками. У рядку 550 „Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом” – відображають заборгованість підприємства щодо всіх видів платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

У рядку 570 „Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування” – відображається сума заборгованості щодо відрахувань до Пенсійного фонду, фондів соціально страхування, зі страхування майна підприємства та індивідуального страхування його працівників.

У рядку 580 „Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці” – відображається заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату.

Інші поточні зобов’язання. У рядку 610 „Інші поточні зобов’язання”  - відображається сума зобов’язань, які не може бути включено до інших статей, наведенні в розділі „Поточні зобов’язання”.

Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками бухгалтерського обліку наведено в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками бухгалтерського обліку на прикладі ТзОВ «Агро ХХІ»

Визнання показників у формі №2 „Звіт про фінансові результати” регламентовано П(С)БО №3. Метою складання „Звіту про фінансові результати” є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої інформації про доходи і витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства.

        Методика підготовки Звіту про фінансові результати

У рядку 010  Звіту відображається дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг разом із ПДВ та іншими платежами, що надалі вираховуються зі складу доходів.

У рядку 015 в дужках відображається сума ПДВ, що включена до складу доходу. Зазначимо, що сума ПДВ в цьому рядку не обов′ язково повинна збігатися із сумою, що підлягає сплаті до бюджету і відображається в рядку Декларації з податку на додану вартість.

У рядку 020 “Акцизний збір” платники акцизного збору відображають суму акцизного збору (в дужках), яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Оскільки ТзОВ «Агро ХХІ» виготовляє не підакцизний товар, то сума у даному рядку звітності відсутня, також відсутні дані рядка 025.

У рядку 030 “Інші вирахування з доходу” відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), оскільки на товаристві дані операції відсутні. Ці суми повинні зазначатися в дужках.

У рядку 035 “Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” відображається сума, яка находиться як рядок 010- рядок 015- рядок 030.

У рядку 040  відображається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається із застосовуваних підприємством методу оцінки вибуття запасів ФІФО.

У рядку 060 “Інші операційні доходи” ТзОВ «Агро ХХІ» відображає дохід від:

      операційної оренди активів;

      відшкодування раніше списаних активів;

      реалізації оборотних активів.

У рядку 070 “Адміністративні витрати” відображаються загальногосподарські витрати, пов′ язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, зокрема:

      загальні корпоративні витрати;

      витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством;

      витрати на утримання необоротних активів загальногосподарського використання;

      витрати на звязок;

      амортизація необоротних активів загальногосподарського використання;

      податки, збори та інші передбачені законодавством обовязкові платежі;

      плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

      інші витрати загальногосподарського призначення.

У рядку 090 “Інші операційні витрат” ТзОВ «Агро ХХІ» відображає:

      собівартість реалізованих виробничих запасів;

      сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування у резерв сумнівних боргів;

      витрати від знецінювання запасів;

      нестачі і витрати від псування цінностей;

      визнані штрафи, пені, неустойки;

      інші витрати операційної діяльності.

        У рядку 120 “Інші фінансові доходи” показуються доходи, що виникають у ході фінансової діяльності підприємства, а саме:

      дивіденди, що належить одержати;

      інші доходи від фінансової діяльності, що відображаються по кредиту субрахунку 733.

        У рядку 140 “Фінансові витрати” відображаються витрати фінансової діяльності підприємства, а саме:

      витрати, пов′ язані з нарахуванням і сплатою відсотків за банківський кредит;

      нарахуванням відсотків за договорами кредитування (небанківськими), фінансового лізингу тощо.

       У рядку 160 “Інші витрати” відображаються витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності підприємства, не пов′ язані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяльності. До складу інших операційних витрат включаються:

      балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій;

      балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних активів та інші витрати, пов′ язані з їх реалізацією;

      суми знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій;

      залишкова вартість списаних необоротних активів і витрати, пов′ язані з їх ліквідацією.

       У рядку 205 “Надзвичайні витрати” відображаються витрати, пов’язані з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному звітному періоді.

     До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за результатами цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов′ язаних з попередженням, ліквідацією наслідків таких подій.

      У розділі ІІ Звіту наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво, збут, управління, інші операційні витрати), понесені підприємством. Операційні витрати у цьому розділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Оскільки ТзОВ «Агро ХХІ» використовує рахунки 9-го класу, то для заповнення ІІ розділу необхідно провести аналіз витрат по дебету рахунків 23, 91-94.

     У рядку 230 “Матеріальні затрати” відображається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини, основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива та електроенергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів.