Методика формирования учетной политики предприятия

            При закреплении  в учетной политике порядка определения  срока полезного использования  нематериальных активов организации  следует иметь в виду, что статьей 258 НК РФ не предусмотрена возможность использования натуральных показателей при определении сроков полезного использования амортизируемого имущества. Следовательно, в целях унификации учетных процессов и снижения их трудоемкости предпочтительно данный метод не применять и для целей бухгалтерского учета.

      Способ  отражения амортизационных  отчислений по НМА. Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

• путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

     Таким образом, при утверждении учетной  политики организации следует закрепить  один из двух указанных выше способов отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам.

        Операции по начислению амортизации нематериальных активов целесообразно отражать в бухгалтерском учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Применение данного метода позволяет в регистрах синтетического учета видеть первоначальную стоимость нематериальных активов и сумму начисленной амортизации. Кроме того, данный метод является традиционным и используется во многих организациях в течение продолжительного периода времени. 

      3.2. Способ и сроки списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

       Согласно  пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 115н, списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе (НИОКР) производится одним из следующих способов:

• линейным;
• способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

      Срок  списания данных расходов определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

     Способ  списания расходов устанавливается  в отношении каждой конкретной выполненной  научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работы.

     Поэтому организации в учетной политике следует закрепить положения, согласно которым определение срока использования полученных результатов работ и способа списания расходов производится при принятии к бухгалтерскому учету каждого конкретного актива.

      При этом учетной политикой, по нашему мнению, могут быть определены:

• службы организации, ответственные за составление обоснованного заключения об ожидаемых сроках использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать доход, или об объемах продукции (работ, услуг), которые могут быть произведены с использованием результатов рассматриваемых работ;
• форма указанного заключения;
• порядок определения способа списания расходов. Выбор способа списания расходов полностью зависит от того, каким образом установлен срок использования результатов работ (определен периодом времени или объемами продукции);
• документ, которым оформляется решение об определении срока и способа списания расходов по каждой конкретной выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе. Данный документ должен утверждаться руководителем или главным инженером организации.

      3.3. Учет основных  средств

      Способ  оценки ОС. Порядок оценки первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно, а также по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, полностью аналогичен порядку оценки первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных по этим же основаниям.

     Поэтому особенности применения организацией данного порядка подлежат закреплению  в учетной политике.

     Согласно пункту 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

      Как уже было сказано выше, в соответствии с пунктом 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью объекта основных средств понимается «...сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету».

    При определении рыночной стоимости  могут быть использованы следующие данные:

• о  ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости от дельных активов.

  В связи с этим организация в  учетной политике должна закрепить порядок определения рыночной стоимости, а следовательно, и первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, указав:

• лицо (службу организации), являющееся ответственным за предоставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка;
• документ, которым оформляется решение об определении рыночной стоимости основного средства (на основании которого будет заполняться Акт приема-передачи основных средств и инвентарная карточка учета объекта основных средств (формы 
  № ОС-1 и № ОС-6 соответственно)).

    Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, согласно пункту 11 ПБУ 6/01 признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по таким договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

            Следовательно, для  обоснованного определения первоначальной стоимости указанных основных средств организации следует иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость товаров, переданных в оплату приобретаемых основных средств, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

     Второй вариант определения стоимости основных средств применяется только в том случае, когда у организации в течение длительного периода времени отсутствуют операции по продаже товаров, переданных в оплату приобретаемых объектов основных средств. Также такой порядок применим в случае, если условия обычно заключаемых сделок по продаже рассматриваемых товаров существенно отличаются от условий сделки по приобретению основного средства.

    При закреплении в учетной политике порядка оценки основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, рекомендуется установить следующее:

• порядок расчета стоимости указанных товаров (исходя из средней стоимости товаров за определенный период, стоимости товаров, зафиксированной в прайс-листе на дату передачи товаров, и т. п.);
• документ, которым данный расчет оформляется (на основании которого будет заполняться Акт приема-передачи основных средств и Инвентарная карточка учета объекта основных средств (формы № ОС 1 и № ОС-6 соответственно)), и лицо (службу организации), ответственное за составление расчета;
• заключение о невозможности установить стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты основного средства, и лицо (службу организации), ответственное за составление данного заключения и представление его в бухгалтерию организации;
• порядок определения цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются объекты основных средств, аналогичные приобретаемым организацией;
• лицо (службу организации), являющееся ответственным за предоставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка;
• документ, которым оформляется решение об определении цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются объекты основных средств, аналогичные приобретенным организацией (на основании которого будет заполняться Акт приема-передачи основных средств и Инвентарная карточка учета объекта основных средств (формы № ОС-1 и № ОС-6 соответственно)).

            Переоценка  ОС. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

     При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно таким образом, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

     По  нашему мнению, принимая решение о  порядке проведения переоценки основных средств, организации необходимо учитывать следующие факторы.

     Во-первых, принцип достоверности и полноты  бухгалтерской отчетности. В целях достоверного отражения в бухгалтерской отчетности стоимости основных средств она должна быть отражена в бухгалтерской отчетности организации в сопоставимой оценке — исчисленной исходя либо из стоимости приобретения (первоначальной стоимости), либо из текущей (восстановительной) стоимости.

      Во-вторых, налоговые последствия. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 ПК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

     Согласно  пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

     В случае дооценки объектов основных средств  их остаточная стоимость увеличивается, а следовательно, увеличивается налоговая база по налогу на имущество. Таким образом, при проведении дооценки основных средств у организации может возрасти сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет.

      Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ при проведении налогоплательщиком после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки стоимости объектов основных средств положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для и пей налогообложения прибыли.

     В-третьих, положения пункта 15 ПБУ 6/01, обязывающие  организации, принявшие решения о переоценке основных средств, в последующем переоценивать данные основные средства регулярно.

     В-четвертых, трудоемкость процесса проведения переоценки и, возможно, значительную величину затрат.

     Таким образом, в случае принятия организацией решения о проведении переоценки основных средств мы рекомендуем в учетной политике определить: