Методика формирования учетной политики предприятия

       Действующее законодательство содержит ряд требований к применению организацией принятой (утвержденной) учетной политики. В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Аналогичное требование содержится в пункте 6 ПБУ 1/98.

       Принятая организацией учетная политика подлежит применению организацией не только в течение отчетного периода, но также и в течение длительного времени – из года в год, т.е. несколько отчетных периодов.

       По  общему правилу учетная политика организации в течение отчетного периода изменению не подлежит. Изменение учетной политики организации допускается только по основаниям и в порядке, установленным законом.

1.4. Основные элементы  учетной политики  организации

      Учетная политика организации должна включать в себя ряд обязательных элементов.

      Одним из элементов, подлежащих закреплению  в учетной политике организации, является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические  счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  и отчетности.

       Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н (Далее – План счетов и Инструкция по применению Плана счетов соответственно).

       Рабочий план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности организации (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. Он должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета организацией.

       В соответствии со статьей 9 Закона о  бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

      При принятии учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Утверждаемые формы первичных учетных документов должны содержать обязательные реквизиты, установленные в п. 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

      Формы документов для внутренней бухгалтерской  отчетности утверждаются для целей представления обособленными подразделениями организации (в т.ч. выделенными на отдельный баланс) информации о своей деятельности. Они должны быть построены таким образом, чтобы в формах содержались все показатели, необходимые для последующего формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации в целом, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

      Учетная политика организации должна регламентировать порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

      При этом порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

     При формировании учетной политики организации  закреплению подлежат методы оценки активов и обязательств. К ним можно отнести методы:

• формирования первоначальной оценки активов;
• начисления амортизации активов;
• оценки активов при их списании;

 • оценки обязательств при их возникновении и исполнении.

      Указанные методы должны быть закреплены в отношении каждой статьи активов и обязательств организации (нематериальные активы, основные средства и т. д.)

      Правила документооборота и  технология обработки  учетной информации также подлежат обязательному закреплению в учетной политике организации.

     В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 (далее — Положение о документообороте), под движением первичных документов (документооборотом) в бухгалтерском учете понимается их создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив. Документооборот организации регламентируется графиком.

     График  документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Регистры бухгалтерского учета могут вестись как ручным способом, так и с применением вычислительной техники.

     В учетной политике организации определяется порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. 

1.5. Раскрытие учетной политики организации

         Раскрытие учетной политики организации  означает придание ее гласности  (п. 1 ПБУ 1/98).

        Обязанность по приданию гласности бухгалтерской учетной  политики возложена законодательством не на всех субъектов бухгалтерского учета.

     Так, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 1/98 требование законодательства о раскрытии учетной политики распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично:

• согласно законодательству Российской Федерации (например: ОАО, банки, биржи, страховые организации, инвестиционные фонды — пункт 1 статьи 16 Закона о бухгалтерском учете);
• согласно учредительным документам;
• по собственной инициативе.

     В иных случаях раскрытие учетной  политики организации не является обязательным.

     Придание  учетной политике организации гласности означает раскрытие ею принятых при формировании учетной политики способов бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

     В соответствии с пунктом 12 ПБУ 1/98 к способам ведения бухгалтерского учета, подлежащим обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

• способы амортизации основных средств;
• способы амортизации нематериальных и иных активов;
• способы оценки производственных запасов;
• способы оценки товаров;
• способы оценки незавершенного производства;
• способы оценки готовой продукции;
• способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• другие способы, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации 
  (п. 11 ПБУ 1/98).

    Нормативные акты, непосредственно регулирующие вопросы учетной политики организации, не определяют термин «заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности», поэтому необходимо обратиться к другим нормативным актам.

    В общем смысле под указанными лицами необходимо понимать юридических и  физических лиц, заинтересованных в информации об организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н).

    Анализ  норм законодательства о бухгалтерском  учете позволяет отнести к заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, в частности:

• учредителей (участников) организации или собственников ее имущества (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);
• территориальные органы государственной статистики по месту регистрации организации (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);
• орган, уполномоченный управлять государственным имуществом — для государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);
• вышестоящий орган — для бюджетных организаций (п. 3 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);
• налоговые органы (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ) и пр.

                 Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику (п. 15 ПБУ 1/98). 

      1.6. Изменение учетной  политики организации

            Изменение учетной  политики организации допускается  только по основаниям и в порядке, установленным законодательством.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год, изменение учетной политики может производиться в случаях:

• изменения законодательства России или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Согласно пункту 16 ПБУ 1/98 применение организацией нового способа ведения бухгалтерского учета должно предполагать более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий ее деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

    При этом необходимо учитывать, что не считается  изменением учетной политики утверждение  способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации.

     Таким образом, утверждение способа ведения  бухгалтерского учета указанных фактов хозяйственной деятельности возможно в течение отчетного периода.

     При изменении учетной политики необходимо учитывать следующее:

1. изменение учетной политики оформляется организацией в виде отдельного акта (положения), утверждаемого властно-распорядительным актом (приказом, распоряжением и пр.) руководителя организации (п. 17 ПБУ 1/98). Возможны 
   два варианта оформления: составление акта, содержащего полный текст учетной политики, или составление акта, содержащего только текст изменений;
2. изменение учетной политики должно быть обоснованным. В приказе об изменении учетной политики организации должно быть указано, по каким причинам в учетную политику организации вносятся соответствующие изменения;
3. изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (п. 18 ПБУ 1/98);
4. изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, раскрываются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (п. 23 ПБУ 1/98).

 

Глава 2. Организационно-технические аспекты учетной политики организации 

            2.1. Рабочий план счетов  бухгалтерского учета

            Рабочий план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности организации (активов, обязательств, финансовых, хозяйстве иных операций и др.) в бухгалтерском учете. Он должен содержать полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета конкретной организацией.

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основании Плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов.

      В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при утверждении  рабочего плана счетов организация  самостоятельно не вправе вводить дополнительные синтетические счета. Подобные счета могут быть введены в рабочий план счетов организации только для учета специфических операций по согласованию с Минфином России. Для этого используются свободные номера счетов.