Методика аудиту грошових коштів

- звірити зразок справжнього підпису керівника підприємства з підписом на посвідченні на відрядження;

- перевірити, чи немає в них слідів підчисток, виправлення строків перебування у відрядженні і відміток про виїзд - прибуття;

- визначити за зовнішнім виглядом, чи не проставлені на них печатки і штампи інших організацій;

- з'ясувати, чи оформлені посвідчення на відрядження на бланках встановленого зразка і чи немає будь-яких відхилень від порядку його заповнення;

- чи не виписане посвідчення на відрядження на одну й ту ж особу, в одне й те ж місце або в один і той же період двічі.

Аудитору також перевірив, чи складають підзвітні особи доповідні записки про виконання доручених завдань і чи своєчасно вживаються заходи примусового стягнення заборгованості з підзвітних осіб у разі неподання авансових звітів.

Документи, які підтверджують відрядження конкретної особи (посвідчення на відрядження, видатковий касовий ордер, авансовий звіт), або здійснених підзвітною особою витрат, перевірили з точки зору достовірності їх показників.

При перевірці витрат на відрядження за авансовими звітами і доданими до них виправдовуючими документами аудитор встановив законність і доцільність, а також обґрунтованість прийнятих до оплати витрат на відрядження. При визначенні строків перебування у відрядженні, які підлягають оплаті, аудитор керувався відмітками про прибуття і вибуття у посвідченні на відрядження. Відмітки перевірялися у двох напрямах: звірялися дати на проїзних квитках з датами фактичного виконання завдання. Після визначення строку перебування у відрядженні аудитор перевіряв правильність оплати добових, рахунків готелю і проїзду, керуючись діючим положенням підприємства.

Вивчаючи документи на придбання товарів, пересвідчилися, чи не зроблено підпис і текст від імені однієї і тієї ж особи, але різними почерками. При перевірці рахунків і товарних чеків, які засвідчують факт придбання товарів, звернули увагу на штамп і печатку. За їх зовнішнім виглядом іноді можна здогадатись, що вони підроблені.

У ході вивчення операцій по придбанню цінностей через підзвітних осіб також з'ясували такі питання:

- чи дійсно надходили на підприємство цінності, оформлені документами, що перевіряються;

- чи мала місце в дійсності господарська операція по придбанню цінностей і, якщо мала, то куди, яким транспортом і в якій тарі фактично завезено цінності;

- чи правильно списані на витрати придбані цінності;

- які саме суми грошових коштів, призначені на придбання цінностей, необґрунтовано списано на витрати;

- хто причетний до оформлення безтоварної операції, внесення підробок до оригіналів документів, необґрунтованого списання цінностей на витрати.

За погодженням з клієнтом аудитор провів зустрічну перевірку документів, які знаходяться на підприємстві і видані іншими підприємствами. Це допомагає виявити виправлення в примірниках документів, які знаходяться в бухгалтерії підприємства, що перевіряється. Виправлень не було.

Трапляються випадки, коли виправдовуючі документи однієї підзвітної особи додають до авансового звіту іншої. Це можна виявити суцільною перевіркою записів у авансових звітах, цільової видачі авансу, а також аналізом руху підзвітних сум.

При придбанні ТМЦ за кордоном можуть мати місце також наступні припущення:

- придбання за кордоном матеріальних цінностей юридичною особою без укладання контракту;

- розрахунки готівкою без дозволу НБУ;

- ввезення матеріальних цінностей на митну територію України без їх декларування;

- несплата на митниці мита, митних зборів, ПДВ.

При перевірці стану обліку підзвітних сум, перш за все, перевірили правильність перенесення залишків на кожну підзвітну особу з регістрів минулого року на початок поточного року. Залишок по журналу № 3 на початок року звіряють з даними Головної книги (рахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами") і річним звітом (баланс на 31 грудня). Журнал № 3 відкривається щомісячно, а тому на кожне останнє число перевірили правильність перенесених залишків.

Потім аудитор перевірив своєчасність обробки первинних документів підзвітних осіб. Якщо авансові звіти не перевіряють і не розносять у регістри бухгалтерського обліку в міру їх надходження, то це свідчить про відсутність контролю за витрачанням підзвітних сум і про запущеність обліку розрахунків з підзвітними особами.

Разом з цим перевірив правильність рознесення авансових звітів у регістри аналітичного обліку. На практиці зустрічаються випадки без документального списання виданих авансів (підзвітна особа не представляла авансового звіту, а бухгалтерія списала з її підзвіту певну суму), а також штучне збільшення витрат за авансовим звітом і складання бухгалтерської проводки на більшу суму, ніж вона підтверджена виправдовуючими документами.

Записи в журналі № 3 по кожній підзвітній особі велися позиційним способом, тобто на одному рядку, що дозволяє зробити аналіз всіх розрахунків підзвітних осіб по кожному працівнику. Правильність записів в регістрі перевірилася за даними авансових звітів і касових документів.

Для перевірки правильності відображення операцій по розрахунках з підзвітними особами аудитор проконтролював арифметичну точність і відслідкував взаємозв'язок даних аналітичного і синтетичного обліку.

При перевірці іншої дебіторської заборгованості вивчили основні операції по розрахунках з працівниками і службовцями з отриманих позик, по депонентських сумах, з різними підприємствами та операції некомерційного характеру.

При аудиті рахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами"  акцентували увагу:

- на оформлення авансових платежів (платіжними дорученнями з посиланням на договір);

- на віднесення курсових різниць, що виникають при видачі (отриманні) авансів у валюті і їх наступному зарахуванні щодо зменшення заборгованості постачальників (покупців).

Під час перевірки розрахунків за претензіями звернули увагу на:

- причини пред'явлення претензій (передоплата по рахунках-фактурах з причини неправильного використання цін або арифметичних помилок, поганої якості матеріалів, що надійшли, недостач понад норм природного убутку, завищення тарифу при перевезенні вантажу, браку і простоїв з вини постачальника);

- обґрунтованість, своєчасність та правильність оформлення претензійних документів. Під виглядом пред'явлення претензії можуть бути приховані факти привласнення посадовими особами товарів, або недотримання строків пред'явлення претензії може бути використано для приховування фактів крадіжок матеріальних цінностей та інших запасів. Претензії повинні бути оформлені письмово, за підписом керівника підприємства із зазначенням грошової оцінки претензії і доказів законності та правильності зроблених розрахунків;

- дотримання строків розгляду претензій (зазвичай протягом ЗО днів з дня отримання, якщо в договорі не зазначено інший термін);

- документальне оформлення відповіді на претензію (письмово, за підписом керівника із зазначенням визнаної суми, строку і способу задоволення претензій; при відмові - з наданням законодавчого обґрунтування причини відмови і поверненням справжніх документів, що додавалися до претензії);

- відповідність процедури пред'явлення претензії Положенню про претензійний порядок врегулювання спорів;

- правильність складання кореспонденції рахунків;

- правильність ведення аналітичного обліку в розрізі кожної пред'явленої претензії постачальниками тощо;

- відповідність даних аналітичного обліку записам в оборотній відомості (журналі, відомості), Головній книзі, балансі.

При інвентаризації підзвітних сум перевірили представлені звіти підзвітних осіб по виданих авансах з урахуванням їх цільового використання, а також суми виданих авансів по кожній підзвітній особі, дати їх видачі і цільове призначення.

Інвентаризація підзвітних сум дає можливість встановити, чи не обліковуються підзвітні суми за працівниками, які звільнились і які не входять до штату підприємства.

При інвентаризації розрахунків інвентаризаційні описи склали в розрізі кожного виду заборгованості: нормальна, сумнівна, безнадійна, - та за кодами бухгалтерських рахунків.

Записи, пов’язані з обліком підзвітних сум, такі [11]:

При видачі коштів з каси підзвітній особі:  

   Дт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

Кт 30 “Каса”

При наданні авансового звіту про витрачені кошти на відрядження:

        Дт 92 “Адміністративні витрати”

        Кт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

Придбання матеріальних цінностей у магазинах за рахунок підзвітних сум на підставі авансового звіту:

        Дт 22 “Малоцінні швидко зношувальні предмети”

        Кт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

Залишок невикористаних підзвітних сум внесено до каси або списується за рахунок заробітної плати підзвітної особи:

        Дт 30 “Каса”

        Кт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

Порушення ведення операцій з підзвітними сумами наведено в Додатку В.

РОЗДІЛ 3

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ПЕРЕВІРКИ РУХУ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Аудиторський висновок

незалежного аудиторського підприємства „Кост”

за наслідками аудиторської перевірки достовірності бухгалтерської звітності, що стосується грошових коштів

товариства обмеженої відповідальності

„Мрія”

м. Харків                                                                               23 березня 2005р.

Відповідно до Закону України „Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 р. №3126-XII та Національних нормативів аудиту, затверджених рішенням аудиторської палати України від 18 грудня 1998 р. № 73 аудиторським підприємством „Кост” на основі договору № 25-7 від 27 лютого 2005 р. проведена аудиторська перевірка грошових коштів товариства обмеженої відповідальності „Мрія” за період з 1 березня 2005 р. по 23 березня 2005 р.

Відповідальність щодо документації та фінансової звітності, наданої для аудиторської перевірки, несе керівництво підприємства. До обов’язків аудиторського підприємства „Кост” входить надання висновку про достовірність та відповідність вимогам законодавства цієї документації та звітності на основі проведеного аудиту.

Під час аудиту проведено дослідження  шляхом вибіркової перевірки обґрунтованості сум та інформації, наведеної у звітності підприємства, а також здійснено оцінку відповідності застосованих принципів обліку вимогам законодавчих та нормативних документів щодо організації бухгалтерського обліку, чинних протягом періоду перевірки.

За результатами проведеного аудиту отримана достатня кількість аудиторських доказів, що містяться у звіті за наслідками аудиту, для надання оцінки про принципи діючої на підприємстві системи бухгалтерського обліку. До обов’язків аудиторського підприємства „Кост” входить надання аудиторського висновку на основі інформації, отриманої в результаті аудиторської перевірки, а також оцінка використаних на підприємстві принципів бухгалтерського обліку і виявлення суттєвих помилок, допущених співробітниками підприємства, оцінка загальних тверджень фінансової звітності.

Вважаємо, що проведена аудиторська перевірка забезпечує розумну основу для формування висновку.

Завданням підприємства була підготовка фінансової звітності, основаної на обліку грошових коштів підприємства. За існуючими на підприємстві принципами визначення прибутків і витрат прибуток визначається на час його отримання або нарахування, а не тільки на час нарахування, а витрати визнаються на час виникнення, а не тільки на час виплати.

На наш погляд, цей Звіт дає правдиве і неупереджене відображення одержаних прибутків і витрат підприємства у році, який закінчується 31 грудня 2004р.

В ході перевірки касових операцій встановлено, що:

-         ліміт каси на 23 березня становить 150 грн.

-                     перевищення залишку готівки в касі підприємства, а також нецільове використання готівкових розрахунків не встановлено.

-                     аналітичний рахунок залишків грошових коштів по касі відповідають даним бухгалтерського обліку і звітності, головній книзі. (Аудитором зроблено зауваження по не відповідності суми коштів, яка вказана в ПКО № 1 і в грошовому чеку № 1, у ВКО № 2 відсутній підпис керівника, а у ПКО № 2 відсутній відбиток печатки підприємства).

При вибірковій перевірці бухгалтерського рахунку 311 “Поточний рахунок в національній валюті” встановлено, що залишки грошових коштів на перше число кожного місяця в Головній книзі відповідають випискам банку. Кореспонденція рахунків за період з 1 березня по 23 березня 2005 р. відображена вірно і відповідає бухгалтерським проводкам.

При вибірковій перевірці авансових звітів за перевіряємий період перевищення сроків використання готівки, виданої під звіт підзвітним особам, не встановлено.