Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов

 

     Руководитель  аудиторской организации

     Руководитель  аудиторской группы

 

3.2. Сбор аудиторских доказательств и их документирование 

     При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причинами этого являются:

     - отсутствие много кратного контроля  за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

     - сложность восстановления отсутствующих  и исправления неправильно оформленных  документов;

     - большая вероятность несвоевременного  поступления подтверждающих документов;

     - значительная часть первичных  документов, подтверждающих совершение  этих операций (особенно операций, связанных с договорами на  оказание услуг), не унифицирована.  Отсюда риск того, что первичная  документация может быть не  признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

     В таких условиях анализ организации  первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

     Аудиторская проверка организации первичного учета  строится по схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

     Внутренние  факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения  полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

2. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.
3. Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.

     Один  из вариантов опросника работников бухгалтерии, ведущих учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, представим в таблице № 3.9.

     При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

     Проверка  достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг.

     Проверка  законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Целью проверки является установление наличия  или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и  подрядчиками и его существование  составления на все первичные  документы. В ходе данной операции желательно заполнять таблицу №9, что бы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

     Таблица № 3.1

     Вопросник к определению объема и характеристик  первичной документации, подлежащей проверке 

 
 

     Проверка  соблюдения графика документооборота.

     Проверка  полноты и точности регистрации  документов в учетных регистрах.

     Проверка  организации хранения документов и  организации доступа к первичной учетной документации.

     Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженностей.

     Проверка  правильности списания дебиторской  задолженности, безнадежной ко взысканию. Данная процедура проводится в том  случае, если на предприятии происходили  случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность возникает только на этом субсчете).

     Проверке  подлежат обороты по следующим счетам: по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Помимо этого проверяется факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

     Дебиторская задолженность по которой истек  срок исковой давности (3года), а также  другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

     Проверка  расчетов по неотфактурованным поставкам.

     Проверка  расчетов по выданным векселям.

     Проверка  расчетов по коммерческим кредитам.

     Проверка  расчетов по претензиям.

     Проверка  соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности отражения в отчетности итоговых данных по  расчетам с поставщиками и подрядчиками. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3 Обобщение результатов проверки расчетов с поставщиками 

       Согласно  федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности № 6, аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Аудиторское заключение

       При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего  контроля у ООО «ССВ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ССВ»

       Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

       При проведении аудита расчета с поставщиками и подрядчиками, нами рассмотрено соблюдение ООО «ССВ» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого  законодательства  Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «ССВ».

РЕЗУЛЬТАТЫ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

       Состояние учета поступления и оприходования  товарно-материальных ценностей, выполненных  работ, оказанных услуг в ООО  «ССВ» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ,  качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ООО «ССВ» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.

       После проверки правильности определения  поставщиком НДС в ООО «ССВ» аудитор выявил, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутвуют.