Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов

 

     В результате проверки состояния системы  внутреннего контроля в ООО «ССВ» выяснено, что:

     1) Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц.

     2) Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством.

     3) Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете.

     4) Достижение уверенности в том,  что на каждую операцию составлен  документ, верно зафиксировавший  совершенный оперативный факт.

     5) Достижение уверенности, что все  первичные документы в организации  будут введены и обработаны.

     6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета.

     7) Достижение уверенности в том,  что принцип временной определенности в организации соблюден.

     8) Достижение уверенности в том,  что в организации исполняются  действующие графики документооборота.

     9) Достижение уверенности в том,  что в процессе регистрации  и обработки информации вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа.

     10) Достижение уверенности в том,  что в системе хранения документов  не будет допущено утери или  исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения. 
 
 
 
 

       2.3 Расчет уровня существенности 

     Категория "существенность" является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают  допустимую величину искажения бухгалтерской  отчетности, что, соответственно, влияет на аудиторское мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности. Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

     Для расчета уровня существенности по ООО "ССВ" за 2010 год используем дедуктивный метод, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 2.1 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности ООО "ССВ" за 2009-2010 гг., в таблице 2.2 – определение уровня существенности. 

     Таблица 2.1 Расчет уровня существенности ООО "ССВ" за 2009-2010 гг.

 

     Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год. 

     Таблица 2.2 Определение уровня существенности ООО "ССВ" за 2009-2010 гг.

 

     Среднее значение показателей уровня существенности будет равняться 

     (74+1135+146+382+137)/5=374,8 (округлим до 375) 

     Можно исключить значения сильно отклоняющиеся  в большую или меньшую сторону  от среднего значения. В данном случае минимальное значение отклоняется от среднего на 80% ((375-74)/375*100%=80%). Среди максимальных значений можно исключить 1135, так как это значение сильно отличается от среднего.

     Определим новую среднюю величину. Она будет  составлять: 

     (146+382+137)/3=221,6 

     Данную  величину можно округлить до 225 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель оговорен в Правиле (стандарте) "Существенность и аудиторский риск").

     Условно предполагается, что если аудитор  пропустит ошибку на 225 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка равна 112,5 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.

       После того как аудитор оценил систему  внутреннего контроля, уровень существенности и аудиторский риск, ему необходимо сформировать план и программу аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3. Проведение адита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ССВ»

       3.1 План и программа аудита ООО  «ССВ» 

       Планирование  аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в  разработке общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита.

       Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск.

       В общем плане определяется способ проведения аудита. Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

       Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы  бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

       Приведем  пример нескольких планов аудиторской  проверки:

       1. Таблица № 2.6

       РД 5 – «План аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками»

Проверяемая организация _____________________________________

Период  аудита ______________________________________________

Количество  человеко-часов____________________________________

Руководитель  аудиторской  группы_____________________________

Состав  аудиторской  группы___________________________________

Планируемый  аудиторский рис_________________________________

Планируемый  уровень существенности________________________ 

 

       2. Таблица № 2.7

       РД 5 – «План аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками»

     Проверяемая организация 

     Период  проверки

     Число человеко-часов 

     Руководитель  аудиторской группы

     Состав аудиторской группы  

 

       Мы  выберем второй пример плана аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. На основании этого плана разработаем  программу аудита.

       Таблица 2.8

       РД 6 «Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками» 

     Проверяемая организация

     Период  проверки

     Число человеко-часов

     Руководитель  аудиторской группы

     Состав  аудиторской группы 

     Планируемый аудиторский риск

     Планируемый уровень существенности