Материально-производственные запасы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§2.2. Организация  учета материально-производственных запасов согласно ПБУ и МСФО

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и ПБУ 5/01«Учетная политика организации» организациям предоставлено право выбора одного из двух способов организации синтетического учета материалов по:

1.     фактической себестоимости приобретения (заготовления);

2.     учетным ценам.

При первом способе синтетический  учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» (или в разрезе субсчетов) в оценке по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая включает суммы, уплачиваемые по договору поставщику; невозмещаемые налоги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; иные расходы, связанные с приобрётением МПЗ.

При поступлении МПЗ  дебетуют счета 10,11,19 и кредитуют  соответствующие счета, в частности:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками« — на сумму  стоимости поступивших материалов  по ценам поставщиков и других затрат по заготовлению и доставке;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на покупку материалов до даты оприходования МПЗ на складах.

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

25 «Общепроизводственные расходы» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 «Основное производство»  — на стоимость возвратных  отходов.

Согласно ПБУ 5/01 фактическая  себестоимость МПЗ, внесенных в  счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если размер вклада в  уставный капитал превышает 200 МРОТ, то цену МПЗ должен подтвердить независимый оценщик.

Полученные в качестве вклада в уставный капитал материалы  отражают по дебету счетов 10, 19 и кредиту  счетов:

75 «Расчеты с учредителями»  — на сумму согласованной стоимости  МПЗ; 60 (76, 69, 70) — на сумму производственных  затрат по доставке материалов.

Согласно ПБУ 5/01 безвозмездно полученные активы принимаются к  бухгалтерскому учету по рыночной цене.

Согласно Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сначала стоимость  таких активов включают в состав доходов будущих периодов. Затем, когда их отпускают в производство, соответствующие суммы списываются в состав прочих доходов.

Согласно ПБУ 5/01 фактическая  себестоимость МПЗ, полученных по обмену, равна стоимости имущества, которое было передано взамен. Эта стоимость соответствует цене, по которой организация обычно продает аналогичные ценности. Довольно часто такую цену определить невозможно. В таких случаях стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой обычно организация приобретает подобные МПЗ.

Разницу между стоимостью полученных МПЗ и стоимостью переданных ценностей отражают как прочие доходы или расходы.

Согласно ПБУ 5/01 фактическая  себестоимость МПЗ, полученных от выбытия  объекта основных средств, рассчитывается исходя из их рыночной стоимости.

Излишки материалов, выявленных при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют  по дебету счета 10 с кредита счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

При втором способе синтетический  учет материальных ценностей ведут по учетным ценам и помимо счетов по учету МПЗ (10, 41, 43) используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

В дебет счета 15 относят  покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита различных счетов в зависимости от источника поступления МПЗ, характера расходов по заготовке и доставке их в организацию:

Д-т сч. 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

20 «Основное производство», 

23 «Вспомогательные производства»,

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

При оприходовании поступивших  в организацию МПЗ их списывают  по учетным ценам:

Д-т счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и  откорме»,

41 «Товары», а К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей».

Если учетная цена материальных ценностей превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения (экономии) в бухгалтерском учете делается проводка:

списано превышение учетной  цены материалов над их фактической  себестоимостью — д-т сч. 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

К-т сч.16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена материальных ценностей меньше их фактической  себестоимости (перерасход), в бухгалтерском  учете делается проводка:

списано превышение фактической  себестоимости над их учетной ценой

Д-т сч. 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей».

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного  месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Отклонения в стоимости  материалов, отпущенных в производство, списываются на счета учета производственных затрат проводкой:

списано отклонение в  стоимости материалов — д-т сч. 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные  расходы»,

44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Отклонения в стоимости  проданных материалов списываются  на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

списано отклонение в  стоимости проданных материалов — д-т сiI. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Счет 90 «Продажи» используется, если организация продает материальные ценности, приобретенные специально для пере- продажи.

У организации могут накапливаться излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие производственные запасы могут быть проданы, переданы безвозмездно и т.п.

Если организация передает материалы безвозмездно, в учете  делаются записи:

переданы материалы безвозмездно — д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 10 «Материалы»;

начислен НДС по безвозмездно переданным материалам — д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Убыток от безвозмездной  передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывается.

При продаже (безвозмездной  передаче) материалов оформляют накладную  на отпуск материалов на сторону (ф. 4 М-15).

Материалы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости. Ценная передача отражается бухгалтерскими записями:

отражена задолженность  по вкладу в уставный капитал д-т  сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 75 «Расчеты с  учредителями»;

отражена рыночная стоимость  переданных материалов — д-т сч. 75  «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие  доходы»;

Отражена балансовая стоимость переданных материалов —  д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

Обороты по передаче имущества  как вклад в уставный капитал  НДС не облагаются. При исчислении налога на прибыль не учитывается в составе расходов организации убыток в виде разницы между оценкой вклада и балансовой стоимостью материалов.

Списание МПЗ в результате стихийного бедствия (пожара и т.п.) отражается в бухгалтерском учете записями:

отражены потери материалов в результате пожара и т.п. — д-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» К-т сч. 10 «Материалы»;

потери списываются  на финансовые результаты (при отсутствии виновного лица) — д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 10 «Материалы». Первичные документы на отпуск материалов группируютсяв бухгалтерии по назначению расходов (заказам, видам изделий, статьям расходов, подразделениям организации).

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы необходимо списать с кредита материальных счетов и включить их в себестоимость продукции по местам потребления.

Порядок определения  стоимости отпущенных материалов зависит  от применяемого варианта их оценки при  поступлении:

по фактической себестоимости  или учетным ценам.

При оценке материальных ресурсов по фактической себестоимости  заготовления их списание производится одним из следующих методов (рассмотрены  выше): ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы.

В случае оценки материальных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящихся на списанные ресурсы.

 Стоимость материалов  по учетным ценам распределяют  между различными счетами издержек  производства на основании ведомости распределения материалов (разработочная таблица 1). Данная ведомость служит основанием для заполнения учетных регистров для формирования производственных затрат: ведомостей 12 и 15, журналов ордеров 10 и 10/1.

На основании ведомости распределения материалов оформляют бухгалтерскую запись на списание материалов по учетным ценам по кредиту счета 10 и дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.

Величина отклонений, относящаяся к списанным материалам, исчисляется путем умножения  учетной стоимости отпущенных ресурсов на средний процент отклонений. Последний находится путем сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение месяца материалам с суммами начального остатка и прихода материалов. Отклонения списываются на те же производственные счета, что и при списании материалов по учетным ценам.

При журнальноордерной  форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале ордере №3, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журналеордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

Для выявления фактической  себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, для контроля за сохранностью материалов, а также для увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость движения материальных ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таким образом, в заключение второй главы можно сделать вывод, что все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Аналитический учет материалов предполагает использование унифицированных  форм первичных учетных документов: «Доверенность»: «Приходный ордер»; «Акт о приемке материалов»; «Лимитно-заборная карта»; «Требование-накладная»; «Накладная на отпуск материалов на сторону»; «Карточка учета материалов»; «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» и др.Для хранения материалов организация создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр.

Для организации правильного  учета и контроля за наличием и  движением запасов на складе, а  так же для верной оценке запасов  при их выбытии необходимо организовать учет и отчетность запасов на складе на ряду с карточками в оборотных количественно-суммовых ведомостях.

Количественный и суммовой учет по их видов осуществляется в  бухгалтерии в оборотных количественно  – суммовых ведомостях учета остатков запасов на основании данных материальных отчетов и карточек. 

Бухгалтер регулярно  проверяет правильность записей  в карточках складского учета  и подтверждает это своей подписью. Одновременно кладовщик сдает, а  бухгалтер принимает приходно-расходные  документы на материалы по реестру типовой формы.