Материально-производственные запасы

По способу использования  и назначению материалы представляют собой предметы и средства труда.

К предметам труда  относятся сырье, топливо, запасные части и прочие виды материалов, учет которых ведется на соответствующих субсчетах.

Материалы, которые относятся  к средствам труда, — это различные  виды инструментов, инвентаря и прочие средства, которые нельзя отнести  к основным из-за их непродолжительного срока службы (менее одного года) и сравнительно небольшой стоимости (менее 10000 р. за единицу). Учет таких средств ведется отдельно на субсчете 10.9.

По месту нахождения материальные запасы делятся на производственные; товарные.

Производственные запасы формируются на промышленных предприятиях и предназначены для производственного потребления. Они должны обеспечивать бесперебойность производственного процесса. Запасы учитываются в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях.

Товарные запасы находятся  у предприятий-изготовителей на складах готовой продукции, а также в каналах распределения и производителей, и торговых компаний. Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения потребителей разного уровня продукцией.

Запасы в каналах  сферы обращения (дистрибутивных каналах) разбиваются на запасы в пути;  запасы на предприятиях торговли.

Запасы в пути (или  транспортные/транзитные запасы) находятся  на момент учета в процессе транспортировки  от поставщиков к потребителям.

Каждая организация  в цепи поставок является, с одной  стороны, поставщиком (изготовителем), а с другой - потребителем. С этих позиций промышленное предприятие всегда имеет производственные и товарные запасы.

По исполняемым функциям материальные запасы подразделяются на текущие; подготовительные (буферные); гарантийные (страховые, или резервные);  сезонные; переходящие.

Текущие запасы обеспечивают непрерывность снабжения материальными  ресурсами производственного процесса, а также реализации (распределения) готовой продукции предприятиями-изготовителями и организациями торговли в период между двумя смежными поставками. Текущие запасы составляют основную часть производственных и товарных запасов. Их величина постоянно меняется.

Подготовительные (буферные) запасы выделяются из производственных запасов, они требуют дополнительной подготовки перед использованием в производстве (сушка древесины, например). Подготовительные запасы готовой продукции вызваны необходимостью их подготовки к отпуску потребителям.

Гарантийные (страховые, или резервные) запасы предназначены  для непрерывного снабжения продукцией потребителя в случае непредвиденных обстоятельств: отклонения в периодичности и величине партий поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления, задержки поставок в пути. В отличие от текущих запасов размер гарантийных запасов является постоянной величиной. При нормальных условиях работы эти запасы являются неприкосновенными.

Сезонные запасы образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки  продукции. Сезонные запасы должны обеспечить нормальную работу организации во время сезонного перерыва в производстве, потреблении или транспортировке.

Переходящие запасы - остатки  материальных ресурсов на конец отчетного  периода. Они обеспечивают непрерывность  производства и потребления в  отчетном и в следующем за отчетным периоде до очередной поставки.

Выделяют также спекулятивные  и рекламные (для продвижения  продукции) запасы.

Спекулятивные запасы создаются  в целях защиты от возможного повышения  цен или введения протекционистских  квот или тарифов, а также чтобы использовать конъюнктуру рынка для получения дополнительной прибыли.

Рекламные запасы (для  продвижения продукции) создаются  и поддерживаются в каналах распределения  для быстрой реакции на проводимую фирмой маркетинговую политику.

По времени материальные запасы подразделяются на максимальный желательный запас; пороговый уровень запаса; текущий уровень; гарантийный запас.

Можно также выделить неликвидные запасы - длительно неиспользуемые производственные и товарные запасы. Образуются в результате ухудшения качества товаров во время их хранения, или морального износа.

 

§1.2. Оценка материально-производственных запасов

 

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место  в системе нормативного регулирования  их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость  МПЗ, внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие  организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком  этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения.

Фактические затраты  по приобретению МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической  себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете  материальных ценностей по фактической  себестоимости отклонения фактической  себестоимости материалов от средней  покупной цены или от плановой себестоимости  учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Как правило фактическая  себестоимость МПЗ складывается из стоимости материалов по договорным ценам, транспортно – заготовительным  расходам (ТРЗ) и расходам по доведению  материалов до состояния, в котором  они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях.

ТЗР – это расходы  которые непосредственно связанны с процессом заготовления и доставки материалов в организацию, т.е. расходы  по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, расходы по содержанию заготовительно – складского аппарата, включая оплату труда работников непосредственно занятых заготовкой материалов, и т.п.

Фактическая себестоимость  МПЗ рассчитывается после поступления  в бухгалтерию всех первичных  документов, подтверждающих осуществление затрат в конце месяца.

В большей части организаций  текущий учет материальных ценностей  ведут по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться  договорные цены, фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода, планово – расчетные цены, средняя цена группы материалов.

По окончании месяца составляется расчет отклонений фактической  себестоимости от учетных цен.

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). 
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости  каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене. 
  Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, а себестоимость (например, при централизованной поставке материя лов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы  оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной  учетной практики. В течение отчетного  месяца материальные ресурсы списывают  на производство (как правило, по учетным  ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Не секрет, что многие положения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) позаимствованы из практики международного учета. Тем не менее, отличий между МСФО и РСБУ можно найти немало. И главное из них - это совершенно разный подход к учету.

Различия между российскими  и международными стандартами существует  в учете материально-производственных запасов (МПЗ). В соответствии с МСФО 2 «Запасы» МПЗ должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации (то есть за вычетом расходов на продажу). Такой подход не предусмотрен в ПБУ 5/01. Теперь о списании. Как известно, при списании материально-производственных запасов можно применять несколько способов. При этом помимо списания запасов методом ФИФО или по средней себестоимости, разрешенных в МСФО, в РСБУ существует еще два метода: по себестоимости каждой единицы и по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО).

С помощью процедуры  трансляции проводок в учете по МСФО отражается поступление МПЗ. Данная процедура обеспечивает перенос данных на основании таблицы соответствия счетов учета по МСФО счетам российского бухгалтерского учета. При этом операции по расходу товаров и материалов не транслируются в подсистему учета по МСФО, поскольку стоимость отпускаемых запасов в учете по МСФО может отличаться от стоимости в российском бухгалтерском учете, например, вследствие переоценок или вследствие использования разных валют учета.

Для регистрации выбытия  запасов используется документ "Списание МПЗ (международный)", который заполняется  автоматически на основе данных российского  бухгалтерского учета, относящихся к выбранному периоду времени.