Материально-производственные запасы. бухгалтерский

Руководство фирмы обратилось в ООО «Аудит-Сервис» для проведения аудита, на что был составлен договор на проведение аудита и письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки. Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации (Приложение № 4).

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на вопросы (Приложение № 5). При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Пояснения к приложению № 5:

п.З - количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

 п.4 - если материал  большой по габаритам и его  ждут на объекте, то его доставляют  сразу на объект, минуя склад.  Материал

Основным источником формирования мнения о достоверности  показателей отчетности являются статьи материально – производственных запасов. В соответствии с нормативными и законодательными актами, реализующими операции с материально – производственными запасами, можно сформулировать задачи, цели и основные направления аудиторской проверки.

 

Общий план аудиторской проверки учета

материально- производственных запасов (см. табл. 5)

Проверяемая организация                                                          ООО «Ромашка»

Период аудита                                                        01.01.2010г. по 31.12.2010г.

Количество человеко-часов                                                                            240

Руководитель аудиторской  группы                                            

Планируемый аудиторский  риск                                                                    4%

Планируемый уровень                                   1) Качественно – соответствие существенности                                                     нормативным актам

                                                                           2) Количественно    -   2%

 

Таблица 5

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению  материальных ценностей	Один раз в квартал
2	Аудит аналитического учета  движения материальных ценностей на складе предприятия	Один раз в квартал
3	Аудит учета использования  материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в квартал
5	Проведения анализа использования  материальных ценностей	Декабрь 2010г.

 

Программа проведения аудита производственных запасов (см.табл.6)

Проверяемая организация                                                    ООО «Ромашка»

Период аудита                                                        с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

Количество человеко-час                                                                                    240

Руководитель аудиторской  группы                                                

Состав аудиторской группы                                                           

                                                                                                            

                                                                                                         

Планируемый аудиторский  риск                                                                    4%

Планируемый уровень                                   1) Качественно – соответствие существенности                                                     нормативным актам

                                                                           2) Количественно    -   2%

Таблица 6

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по  поступлению материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей	6 месяцев		Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)	6 месяцев		Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)	6 месяцев		Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического  учета движения материальных  ценностей на складах предприятия
2.1.	Изучение организации  хранения материальных ценностей (наличие  весоизмерительных приборов, стеллажей  и тары, состояние картотеки складских карточек)	II квартал		Инструкция о приемке  материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада.
2.2.	Изучение организации  пропускной системы при ввозе  и вывозе материальных ценностей с предприятия.	II квартал		Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.
2.3.	Проверка полноты оприходования  ценностей и правильность их оценки	В течении 6 месяцев		Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4.	Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течении 6 месяцев		Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5.	Проверка полноты и  качества инвентаризации производственных запасов.	Декабрь 2010.		Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей.
3. Аудит учета использования  материальных ценностей, списания  недостач, потерь и хищений
3.1.	Проверка операций по отпуску  материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течении 6 месяцев		Расходные документы по учету  материалов, счета- фактуры
3.2.	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал		Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3.	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2009г.		Акты на списание хищений, недостач
4. Аудит сводного учета  материальных ценностей
4.1.	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат	Один раз в квартал		Сводные ведомости по расходу  материалов, ведомости незавершенного производства, ж/ор № 10
4.2.	Сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности	Один раз в квартал		Баланс (ф. № 1), разработочные таблицы, ж/орд № 10
4.3.	Сверка оформления результатов  инвентаризации	Декабрь 2009г.		Инвентаризационные ведомости  по счетам и группам материалов
5. Проведения анализа  использования материальных ценностей
5.1.	Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода	6 месяцев		Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2.	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь 2008г.		Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

2.3. Проверка учета материально – производственных запасов ООО «Ромашка»

 

Аудиторская проверка учета материально  – производственных запасов ООО  «Ромашка» проводилась в несколько этапов:

При сверке информации полученной из данных бухгалтерского баланса, с данными субсчетов полученных из Главной книги, так же была проведена аналитическая проверка регистров бухгалтерского и налогового учета, нарушений не обнаружено.

Проверка правильности отражения товарно-материальных ценностей в бухгалтерской отчетности организации.

При сопоставлении данных регистров  бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) сальдо по счету 10 на 01.01.2010г. из предыдущего периода 31.12.2009г. корректно перенесены и отклонений нет.

ООО «Ромашка» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34) и с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, и предоставляет ее государственным органам для целей налогообложения. При проведении визуальной проверки бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 г. расхождений обнаружено не было.

При проверке правильности отражения товарно-материальных ценностей в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе (форма №1) (Приложение №1) остатки товарно-материальных ценностей показываются в активе баланса в разделе II «Оборотные активы», подразделе «Запасы» по строке 211. ТМЦ учитываются по их фактической стоимости запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится в организации по методу ФИФО в соответствии с учетной политикой, утвержденной на предприятии. В результате проверки правильности отражения товарно-материальных запасов путем прослеживания данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам оборотно - сальдовой ведомости) нарушений обнаружено не было. Также был проведен анализ помесячного движения по самому материальному субсчету, где не было обнаружено никаких ошибок и колебаний, далее выборочно была проведена проверка несколько первичных документов на предмет их правильного отражения в бухгалтерском учете.

Сверка данных отраженных в регистрах бухгалтерского учета  и отчетности по счету 10.

Таблица 7

Дата	Бухгалтерский баланс строка 211	Главная книга по счету 10.1	Журнал ордер № 10	Оборотно- сальдовая  ведомость по счету 10.1
31.12.2009	848	848	848	848
01.01.2010	848	848	848	848
31.12.2010	1681	1681	1681	1681

 

В ходе выборочной проверки первичных документов на выявление  ошибок или необычных колебаний  на предмет их правильного отражения  в бухгалтерском учете, параллельно с этим осуществлялась проверка корреспонденции счетов на предмет выявления необычных проводок. Ошибок не обнаружено.

В ходе выборочного проведения проверки (арифметической проверки, сверки приемного акта со счетом фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению за период 01.01.2010 – по 31.12.2010 г. нарушений выявлено не было. Расхождений по приемке МПЗ от поставщиков с данными сопроводительных документов нарушений не обнаружено.

Проверка наличия документов по операциям поступления материалов

Таблица 8

№ п/п	Дата	Сумма	Акт о приемке	Счет- фактура	Накладная	Договор
1	19.01.10	100333,51	+	+	+	+
2	19.01.10	94800,00	+	+	+	+
3	08.02.10	214008,30	+	+	+	+
4	18.02.10	77760,00	+	+	+	+
5	10.03.10	34907,00	+	+	+	+
6	24.03.10	20800,00	+	+	+	+
7	09.04.10	192660,00	+	+	+	+
8	13.04.10	122083,48	+	+	+	+
9	18.05.10	49540,00	+	+	+	+
10	27.05.10	167487,00	+	+	+	+
11	29.06.10	286000,00	+	+	+	+
12	20.07.10	209017,78	+	+	+	+
13	20.07.10	201246,08	+	+	+	+
14	12.08.10	16680,00	+	+	+	+
15	13.08.10	220756,00	+	+	+	+
16	08.10.10	180480,00	+	+	+	+
17	28.10.10	84000,00	+	+	+	+
18	29.11.10	63590,55	+	+	+	+
19	06.12.10	145824,00	+	+	+	+
20	23.12.10	230496,00	+	+	+	+
21	24.12.10	134657,00	+	+	+	+

 

Проверка операций по движению материально  – производственных запасов.

На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Таблица 9

Период	Сальдо начальное		Поступление		Доля к итогу, %		Выбытие		Доля к итогу, %		Сальдо конечное
1 квартал	847729,24		649413,08		15%		198257,50		5,6%		1298884,82
2 квартал	1298884,82		951156.26		22%		771135.75		22%		1478905.33
3 квартал	1478905.33		1566134.80		36%		1250373.42		35,4%		1794666.71
4 квартал	1794666.71		1188832.80		27%		1302550.50		37%		1680949.01
Итого	847729.24		4355536.94		100%		3522317.17		100%		1680949.01
Материальные затраты за предыдущий период				Материальные затраты за проверяемый  период				Прирост материальных затрат, %		Общий прирост затрат, %
Сумма		Доля, %		Сумма		Доля, %
847729,24		82,5%		649413,08		35%		-47,5%
1794666.71		17,5%		1188832.80		65%		47,5
1027195,95		100%		1838245,88		100%