Материально-производственные запасы. бухгалтерский

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.………5

1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их понятие и классификация………………………………………..………………………….5

1.2. Оценка материально-производственных запасов…………………………8

1.3.Методика  аудита материально-производственных запасов ……………11

ГЛАВА 2. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «Ромашка»……………………………………………………………….17

2.1.Организационно-экономическая  характеристика ООО «Ромашка»……17

2.2.Составление плана и программы аудита…………………………………...18

2.3.Проверка учета материально-производственных запасов ООО «Ромашка»………………………………………………………………………………22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..……...31

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………………32

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

С позиции проведения аудита производственных предприятий  одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются материально-производственные запасы. Как правило, их удельный вес составляет более 5% актива баланса, т.е. стоимость материально-производственных запасов – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как аудит материально-производственных запасов, т.к. в настоящее время  производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия. Аудит материально-производственных запасов позволяет определить наличие и недостачу материальных ценностей.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части  рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности, передача в переработку и на комиссию.

Для правильной организации  аудита материально-производственных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в работе.

Объектом исследования данной работы является Общество с  ограниченной ответственностью «ИНТЕР», специализирующееся на производстве оборудования из нержавеющей стали. Производство является материалоемким, товарно-материальные запасы дорогостоящими и нужен дополнительный контроль за использованием и сохранностью ТМЦ, поэтому темой данной курсовой работы выбран аудит материально-производственных запасов. Для нашего предприятия сохранность и безотходное использование материалов является главной задачей на сегодняшний день.

Целью работы является проверка правильности учета материальных запасов  и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному  ведению учета.

Для достижения этих целей  в работе поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты темы;
2. проанализировать технико-экономические показатели;
3. рассмотреть порядок, своевременность и точность отражения в учетных регистрах: поступление, перемещение и списание ТМЦ;
4. разработать рекомендации.

Предметом курсовой работы является сохранность, оприходование, движение и списание материально-производственных запасов.

Объект курсовой работы – хозяйственная деятельность предприятия  ООО «ИНТЕР».

Методологической основой  курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая и учебная литература по вопросам аудита, а также бухгалтерские и статические документы ООО «ИНТЕР».

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ

ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их понятие и классификация

В бухгалтерском учете¹ в качестве признаков, характеризующих актив, как материально-производственные запасы (МПЗ) обычно указываются следующие:

- используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Основная часть материально  – производственных запасов используется в качестве предметов труда в  производственном процессе. Они целиком  потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета  материально производственных запасов  является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выполнения фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации  учета материалов важное значение имеют  их классификация и выбор единицы  учета.

Классификация материалов.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы  – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, используемого на производство различных видов продукции.

Покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции оно выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства израсходованного.

Из группы вспомогательных  материалов отдельно отделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

- топливо подразделяют  на технологическое (для технологических  целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление);

- тара и тарные материалы  – предметы, используемые для  упаковки, транспортировки, хранения  различных материалов и продукции  (мешки, ящики, коробки). Запасные  части используют для ремонта  и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственное  оборудование - это часть материально – производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы  классифицируют и по техническим свойствам делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и д.т. Такая классификация производственных  запасов используется для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступления и расходе сырья и материалов в производство.

Для учета МПЗ применяют  синтетические счета:

        10 «Материалы»

        11 «Животные на выращивании и  откорме»

        14 «Резервы по снижению стоимости  материальных ценностей»

        15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»   

        16 «Отклонение в стоимости материалов»

        41 «Товары»

        43 «Готовая продукция»

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

К счету «Материалы»  могут быть открыты следующие  субсчета

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

3 «Топливо»;

4 « Тара и тарные  материалы»

5 «Запасные части»;

6 « Прочие материалы»;

7 « «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

10 « Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации»;

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности разделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают номенклатурный номер и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой – ценником, где указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

 

1.2. Оценка материально-производственных запасов

 

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

1. МПЗ, приобретенные за плату.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  услуги;

- консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке  и доставке запасов до места  их использования, включая расходы  по страхованию.

– затраты по доведению  МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением МПЗ.

Затраты по заготовке и  доставке запасов включают, в частности:

- затраты по содержанию  заготовительно - складского подразделения  организации;

- затраты за услуги  транспорта, если они не включены  в цену МПЗ, установленную договором;

- начисленные проценты  по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия  к бухгалтерскому учету МПЗ  проценты по заемным средствам,  если они привлечены для приобретения  этих запасов;

Затраты по доведению включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.

2. МПЗ, изготовленные самой организацией.

Фактическая себестоимость МПЗ  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

3. МПЗ, полученные в качестве  вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

4. МПЗ, полученные по договору  дарения.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью при этом понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

5. МПЗ, полученные по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств  неденежными средствами.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.