Материально-производственные запасы. бухгалтерский

При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

В фактическую себестоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения и (или) по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Если организация осуществляет торговую деятельность, то затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, она может включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Что же касается МПЗ, не принадлежащих  организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, то они принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

 

1.3.Методика  аудита материально-производственных запасов

 

Содержание программы  любого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит разрешить  аудитору в целях выражения независимого и объективного мнения о состоянии  бухгалтерской отчётности и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Методику проведения аудита можно разделить на несколько  этапов:

Первый этап ознакомительный.

Ознакомление с материальным отделом бухгалтерии, кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана (графика) - схемы документооборота, альбомов с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обосновать оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов то норм; соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с зав. складами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности; наличие журналов, доверенностей.

Второй этап анализ и  оценка материально – производственных запасов.

Проверку операций с материальными ценностям начать с анализа фактической себестоимости приобретения материалов:

- соответствие их стоимости  по ценам приобретения учетных  цен организации, отнесение затрат по приобретению МПЗ (транспортно - заготовительные расходы, уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения, оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей).

- проверка, отнесение  расходов на содержание складов,  отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Третий этап проверка операций по движению МПЗ.

Проверка поступления, внутреннего перемещения и потребление или реализация ТМЦ на сторону. Полнота и своевременность оприходования поступающих материальных ценностей.

Основные каналы поступления:

• От поставщиков на основе договора поставки
• Приобретение за наличный расчет через подотчетных лиц
• Из собственного производства
• Безвозмездная передача
• Приобретение от физических лиц  за наличный расчет

Соблюдение порядка  и отчетов по доверенностям, проверка закупки материалов через подотчетных  лиц. Своевременность оприходования, достоверность оправдательных документов. Анализ правильности списания.

Четвертый этап проверка правильности проведения инвентаризации.

Присутствие при инвентаризации с целью определения степени  соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам, обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних, устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; определить правильность подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду, проверка правильности оценки фактического объема запасов, ознакомиться с номенклатурой и объемами материально - производственных запасов, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей.

Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности².

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям  с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. Вероятность санкционированного  списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

2. Высокий риск хищения.

3. Огромный объем операций  и соответственно большой массив  первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

4. Искажение фактов  списания МПЗ из-за технических  ошибок при подсчете и измерении  совершаемых операций на стадии  сбора и регистрации информации.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Весь объем аудиторских  процедур проверки, по существу, можно  условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия  и сохранности МПЗ аудитор  осуществляет ряд процедур:

• проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
• сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
• анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
• удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
• проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
• проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
• устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
• анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
• проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ  аудитор детально изучает:

• документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
• правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
• верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
• правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
• правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
• полноту учета операций с аффилированными лицами;
• соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор  проверяет:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
• верность начисления в учете НДС при реализации;
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
• правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
• списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Все вышеуказанные процедуры  помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы  проведения аудиторской проверки для  финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ

ЗАПАСОВ ООО «Ромашка»

2.1.Организационно-экономическая  характеристика ООО «Ромашка»

 

Компания «Ромашка» - общество с ограниченной ответственностью.

Общество является юридическим  лицом, действует на основании Устава (Приложение № 1) и Законодательства Российской Федерации, имеет печать со своим наименованием, расчетный счет в Сбербанке России.

Учредителем общества является физическое лицо – Иванов Иван Иванович.

Полное официальное  наименование общества - "Общество с  ограниченной ответственностью «Ромашка» зарегистрировано 25 ноября  1996 года Московской регистрационной палатой (Свидетельство № 954.324 от 25.11.1996г.)

Юридический адрес: 105005, г. Москва, пер. Аптекарский, д. 11,

телефон 625-56-87

расчетный счет 40702810970190001779 в ОАО КБ «Петро-Аэро-Банк»

Общество в отчетном периоде осуществляло следующие  виды деятельности:

-производство и реализация  оборудования из нержавеющей стали, запасных частей к нему, ремонт и сервисное обслуживание указанного оборудования, для предприятий общественного питания, гостиничного хозяйства и медицинских учреждений;

-торгово – закупочная  деятельность;

-сдача в аренду  помещений;

- другие виды деятельности, предусмотренные Уставом общества и незапрещенные действующим законодательством.

Вся выпускаемая Обществом  продукция сертифицирована. Технологический проект Общества и его выполнение представляет собой замкнутый технологический цикл по принципу: сырье - готовая продукция.

ООО «Ромашка» не имеет никаких дополнительных (вспомогательных или обслуживающих) производств, кроме основного. Персонал предприятия был сформирован из высококвалифицированных специалистов, ранее работавших на соответствующих производствах страны.

Структура предприятия  представляет собой два отдела: производство и офис. В производстве задействовано 35 человека. Трудовые ресурсы являются важной производственной силой.

ООО «Ромашка» арендует здание производственного цеха, где установлены машины, оборудование и станки, офисное помещение.

Склад находится на территории производственного цеха, где хранятся сырье и материалы. Выдачей материалов занимается кладовщик, с которым  заключен договор о материальной ответственности.

Полная инвентаризация материально-производственных запасов  на предприятии проводится один раз  в год, выборочная инвентаризация проходит один раз в месяц.

Бухгалтерский учет материалов осуществляется без применения счетов 15 и 16.

 

2.2.Составление плана и программы аудита

 

Аудит материально –  производственных запасов за период 2009 -2010 г. ООО «Ромашка» проводился на основе запроса руководства организации, т.к. предприятие не относится к категории организаций подлежащих обязательному аудиту.