Ликвидация (Банкротство предприятия)

   Налоговый учет организации-должника регламентируется НК РФ и другими законодательными актами, принятыми в соответст- вии с ним. Особенности налогового учета в процедурах банкротства зависят от конкретных условий функционирования организации- должника и совершаемых им хозяйственных операций.

    Например, на основании ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ст. 20    Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об   обществах с ограниченной ответственностью» учредители акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью обязаны принять решение о ликвидации организации, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость ее чистых активов окажется меньше величины минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации этой организации. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 1000 МРОТ, а закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью – 100 МРОТ.

   В принудительном порядке юридическое лицо ликвидируется по решению суда в случаях грубого нарушения закона при создании (на рушение носит неустранимый характер); осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом; иных неоднократных или грубых нарушениях закона или иных правовых актов; систематического осуществления общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом   деятельности, противоречащей его уставным целям; признания судом    юридического лица банкротом.  

Глава 2. Организационно-методические подходы к составлению отчетности и  контроль при ликвидации организации-банкрота.

2.1. Формирование промежуточного ликвидационного баланса.

    По окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия в соответствии с п.2 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) составляет промежуточный ликвидационный баланс, содержащий сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, о перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

   Промежуточный ликвидационный баланс составляется до того, как требования кредиторов будут удовлетворены. При составлении промежуточного ликвидационного баланса руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99), все необходимые данные берутся из бухгалтерских документов ликвидируемой организации.   Этот баланс должен содержать сведения о составе активов и пассивов организации, их стоимости, о дебиторской и кредиторской задолженности.

     Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в который включаются:

     - перечень зданий и сооружений  с указанием инвентарного номера  объекта, наименования объекта  и его местонахождения, года  ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

     - перечень машин, оборудования  и других основных средств  с указанием инвентарного номера  объекта, наименования объекта  и его местонахождения, марки,  года ввода в эксплуатацию, фактического  износа, остаточной стоимости;

     - перечень объектов незавершенного  капитального строительства и  не установленного оборудования  с указанием наименования объекта  и его местонахождения, года  начала строительства, фактически  выполненного объема, балансовой  стоимости;

     - перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса;

     - перечень нематериальных активов  с указанием нематериальных активов  и стоимости по активу баланса;

     - перечень запасов, затрат, денежных  средств и других финансовых  запасов, затрат, денежных средств  и других финансовых активов  с указанием производственных  запасов, животных на выращивании  и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов; в том числе указываются товары отгруженные; расчеты с дебиторами: за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, выданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;

     - перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

     Хотя  промежуточный ликвидационный баланс (в отличие ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем, на основании пункта 2 статьи 63 ГК РФ, будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества) не нужно.

     Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями и (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.

     Для этого в налоговую инспекцию  представляют Уведомление о составлении  промежуточного ликвидационного баланса  юридического лица с приложением самого баланса.

     Форма Уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 года №439.

    Ликвидационной комиссией выплачиваются денежные суммы кредиторам ликвидируемого юридического лица в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, (за исключением кредиторов пятой очереди - им денежные суммы выплачиваются по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса) в порядке очередное ста, установленной ст. 64 ГК РФ.

Статьей 64 ГК РФ устанавливается, что при ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей  очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий или оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;

- в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

- в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

   Следует помнить о том, что требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди (п.2 ст.64 ГК РФ), а при  недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом (п.3 ст.64 ГК РФ). В большинстве случаев при ликвидации организации наблюдается недостаточность имущества для удовлетворения требования кредиторов. Поэтому поясним применение порядка очередности, установленной ст.64 ГК РФ, на примере.  

Пример:

К ликвидируемой  организации, обладающей имуществом в  сумме 170000 руб., со стороны кредиторов предъявлены следующие требования:

- требования первой очереди на сумму 20000 руб.

- требования второй очереди на сумму 9000 руб.

- требования четвертой очереди 60000 руб.

- требования пятой очереди на сумму 180000 руб., состоящие из задолженности   организации "А" в размере 120000 руб. и задолженности   организации "Б" в размере 60000 руб.

Всего требований кредиторов выдвинуто на   сумму   269000 руб.

Как видно, у ликвидируемой организации недостаточно имущества, чтобы полностью погасить все требования кредиторов (170000 руб. < 269000 руб.). Поэтому сначала погашаются долги первой - четвертой очередей:

170000 руб. –  20000 руб. (I очередь) – 9000 руб. (II очередь) - 60000 руб. (IV очередь, так как требования III очереди не заявлены) = 81000 руб.

   Распределение суммы, оставшейся после погашения задолженности первой - четвертой очередей (81000 руб.),   производится пропорционально требованиям кредиторов пятой очереди, подлежащим удовлетворению, в соответствии со следующим   расчетом:

- 81000 руб. : 180000 руб. х 100% = 45% - в оставшемся имуществе ликвидируемой организации определена доля требований, подлежащая погашению кредиторам пятой очереди.

- 120000 руб. х 45% = 54000 руб. - рассчитана сумма погашения   организации "А".

- 60000 руб. х 45% = 27000 руб. - рассчитана сумма погашения организации "Б".

  Требования организации "А" в сумме 66000 руб. и организации "Б" в сумме 33000 руб., оставшиеся неудовлетворенными из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными (п.6 ст.64 ГК РФ).  

  Если имеющихся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия продает имущество юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решении.

 Операции по выбытию имущества облагаются всеми установленными налогами.

  В случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидированного юридического лица.

  Требования кредитора, заявленные после окончания срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, после составления промежуточного ликвидационного баланса, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения заявленных в срок требований кредиторов.

  Требования кредиторов, не удовлетворенные ввиду недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются и требования, кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых кредитору было отказано решением суда.

   Сумма неполученной от ликвидируемого юридического лица задолженности будет убытком дебитора. Факт получения убытка от прекращения обязательства ликвидацией организации-должника фиксируется в бухгалтерском учете организации- дебитора записью на сумму неполученного долга путем отражения в учете факта прекращения обязательства ликвидацией юридического лица:

   Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму непогашенной задолженности ликвидированной организацией.  

Пример:

     Фирма «А» должна организации «Б» 80000 руб. за поставленные товары, не обеспеченные залогом имущества фирмы «А». Получено уведомление ликвидационной комиссии о том, что фирма «А» ликвидируется. В результате процедуры ликвидации кредитор (организация «Б») получает 35000 руб., остальные требования кредитора в сумме 45000 руб. не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации. Кроме того, получена выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник (фирма «А»)   ликвидирована.

  Отражение данных фактов в бухгалтерском учете организации «Б» будет иметь вид.

  Дебет 51 Кредит 62 - 35000 руб. – отражено частичное погашение дебиторской задолженности ликвидируемого юридического лица;

  Поскольку требования кредиторов, не удовлетворенные ввиду недостаточности имущества ликвидируемой организации, считаются погашенными и становятся безнадежным долгом, в учете делается запись:

Дебет 91-2 (63) Кредит 62 – 45000 руб. - безнадежный долг вследствие невозможности его исполнения в связи с ликвидацией организации-должника фирмы «А»   списан за счет