Лекции по "Основам бухгалтерского учета"

- на синтетические  счета (счета первого порядка);

- на субсчета (счета  второго порядка);

- на аналитические  счета.

Синтетические счета - это счета, предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств или источников. Синтетические счета являются балансовыми и считаются счетами первого порядка.

Количество синтетических счетов ограничено Планом счетов (99 балансовых счетов).

Синтетические счета  дают обобщающую характеристику объекту  учета.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми (например, счет 50 "Касса", счет 51 «Расчетный счет»).

Синтетические счета, которые  требуют ведения аналитического учета, называются сложными (например, счет 10 "Материалы", счет 60 "Расчеты с поставщиками" и др.).

Синтетический учет - это отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах. Ведется только в денежном измерителе.

Оборотные ведомости  по счетам синтетического учета составляются на основании данных синтетического учета.

Содержание синтетических  счетов раскрывают данные аналитических  счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Из названий синтетических счетов не видна отраслевая принадлежность организации.

Данные синтетических  счетов используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего бухгалтерского баланса, а значит - для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Субсчета (счета второго порядка) - это группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета.

Слово "субсчет" означает "подсчет", то есть счет второго  порядка.

По своему характеру  субсчета являются частями соответствующего синтетического счета и не имеют самостоятельной корреспонденции с другими счетами. Эта корреспонденция отражается через соответствующие синтетические счета.

При ведении субсчетов  используется только денежный измеритель.

Субсчета вводятся для  получения единых для всех организаций  обобщенных, укрупненных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов и необходимых для анализа и составления баланса. Например, к счету 41 "Товары" открываются следующие субсчета: субсчет 41.1 "Товары на складах"; субсчет 41.2 "Товары в розничной торговле"; субсчет 41.3 "Тара под товаром и порожняя"; субсчет 41.4 "Покупные изделия". На каждом из этих субсчетов объединяются данные на основе аналитических счетов.

Аналитические счета (третьего, четвертого, пятого и так далее порядка)  - это подробные (детализированные) счета, на которых учет хозяйственных операций осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении.

Аналитические счета  необходимы (как счета детальные), прежде всего, для текущего оперативного руководства, управления и контроля за правильным использованием имущества организации, в том числе с учетом отраслевой специфики.

Для осуществления предмета своей деятельности организация  должна иметь определенные ресурсы, источники их пополнения, договоры и многое другое, что требует более детального учета с применением натуральных измерителей, реквизитов контрагентов и т.д.

Аналитические счета  открываются в развитие определенного  синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.

Аналитические счета  могут быть третьего, четвертого, пятого и так далее порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции (работ, услуг) и т.д.

Между аналитическими и  синтетическими счетами существует взаимосвязь, так как аналитические счета - это счета, расшифровывающие и детализирующие конкретное содержание синтетических счетов.

Правила ведения  аналитических счетов:

1) количество аналитических  счетов определяется нуждами  организации;

2) хозяйственные операции и в синтетических, и в аналитических счетах записываются на одинаковых сторонах (на дебет или на кредит). Это означает, что если синтетический счет активный, то и аналитические счета активные; если синтетический счет пассивный, то и аналитические счета пассивные;

3) каждая хозяйственная  операция, записанная на счетах  аналитического учета, должна  быть записана на соответствующий  синтетический счет (отдельно либо в обобщенном виде);

4) записанная в синтетическом  счете хозяйственная операция может быть детализирована в аналитических счетах, но общая сумма аналитических счетов должна равняться сумме синтетического счета, в разрезе которого открыты аналитические счета. Иными словами, на синтетический счет операция записывается общей суммой, а на аналитические счета - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

5) материальные ценности  учитываются на аналитических  счетах в натурально - стоимостном выражении, то есть ведется количественно - суммовой учет;

6) по окончании месяца  производится сверка аналитических счетов с данными синтетического счета, в разрезе которого открыты аналитические счета, путем составления оборотной ведомости;

7) оборотные ведомости  по счетам аналитического учета  составляются на основании данных текущего аналитического учета;

8) аналитический учет  ведется в книгах, ведомостях, карточках  или лицевых карточках;

9) количество оборотных  ведомостей по аналитическим  счетам определяется количеством  синтетических счетов, в разрезе  которых ведется аналитический учет;

10) сальдо начальное и конечное данного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета (то есть итоговая строка оборотной ведомости по аналитическим счетам к соответствующему счету - графы "Сальдо начальное" и "Сальдо конечное" - должна соответствовать остатку - на начало или конец текущего месяца   Конкретного синтетического счета);

11) сумма оборотов за  месяц по дебету и по кредиту  аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета, в разрезе которого открыты аналитические счета. Иначе говоря, оборот дебета синтетического счета равняется общему итогу дебетовых оборотов его аналитических счетов. Точно так же оборот кредита синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов его аналитических счетов.

 

 

 

6. План счетов бухгалтерского учета

 

Для надлежащей организации бухгалтерского учета большое значение имеет правильное использование Плана счетов и инструкции по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. Это систематизированный перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию. В России действуют: план счетов для бюджетных организаций; план счетов для кредитных учреждений; и план счетов для всех остальных предприятий.

Действующий в настоящее  время план счетов для предприятий  утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. Он является единым и обязательным к применению на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от подчиненности и организационно-правовой формы.

На основе плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению предприятие утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Все синтетические счета  имеют двузначный шифр (от 01 до 99).

Счета разбиты на 8 разделов: 1) внеоборотные активы; 2) производственные запасы; 3) затраты на производство; 4) готовая продукция и товары; 5) денежные средства; 6) расчеты; 7) капитал; 8) финансовые результаты.  Забалансовые счета даны в приложении к плану счетов.

Для учета специфических  операций предприятия могут вводить  при необходимости в План счетов дополнительные счета и субсчета, используя свободные коды.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая  характеристика счетов и субсчетов, раскрыты их структура и назначение, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

По месту  расположения в балансе счета подразделяются на балансовые и забалансовые.

Балансовые  счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации или же полностью контролируемых организацией (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения).

Забалансовые  счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данной организации, но временно находящихся у нее в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим организациям по договору финансового лизинга, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Применение забалансовых счетов позволяет избежать включения  средств, не принадлежащих данной организации, в состав собственных средств, а также устранить двойной счет одних и тех же хозяйственных средств и у их собственника, и у временного пользователя.

Забалансовые счета  не включаются в итоги (валюту) бухгалтерского баланса и отражаются за балансом.

Забалансовые  счета не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двойная запись на забалансовых счетах не применяется.

Бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе. Можно сказать, что именно простой способ записи является характерным признаком забалансовых счетов.

При заполнении забалансовых счетов делаются односторонние записи - только по дебету (увеличение - данные о получении материальных ценностей) или только по кредиту (уменьшение - их возврат прежнему владельцу).

 

7. Изменения в состоянии хозяйственных средств и источников их образования под влиянием хозяйственных операций

 

Хозяйственные средства и их источники в процессе деятельности могут изменяться в сторону увеличения и ли уменьшения. Каждая хозяйственная  операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава хозяйственных средств (актив) или величину источников их образования (пассив). В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на 4 типа:

Первый тип характеризуется изменением статей актива баланса, при котором одна статья актива уменьшается, а другая увеличивается на одну и ту же сумму. Итог баланса не изменяется, т.к. происходит изменение состава хозяйственных средств.

Пример: Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 руб.

Второй тип характеризуется изменением статей пассива баланса, при котором одна статья пассива уменьшается, а другая увеличивается на одну и ту же сумму. Итог баланса не изменяется, т.к. происходит изменение состава источников образования  хозяйственных средств.

Пример: На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли в сумме 5000 руб. была направлена на увеличение резервного капитала.

Третий тип характеризуется изменением в статьях актива и пассива, при котором статьи актива и пассива увеличиваются на одну и ту же сумму. Итог баланса увеличивается, т.е. увеличение хозяйственных средств вызывает увеличение их источников.

Пример: От поставщиков  получены, но еще не оплачены материалы на сумму 6000 руб.

Четвертый тип характеризуется изменением в статьях актива и пассива, при котором статьи актива и пассива уменьшаются на одну и ту же сумму. Итог баланса уменьшается, т.е. уменьшение хозяйственных средств вызывает уменьшение их источников.

Пример: Выдана начисленная  персоналу заработная плата в  сумме 10000 руб. из кассы.

 

8. Учетные регистры

 

С целью осуществления  контроля и упорядочения обработки  данных, сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.

В отдельную группу документов следует выделить учетные регистры, то есть документы аналитического и  синтетического учета (ведомости, журналы - ордера, бухгалтерские книги и т.д.).

Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Учетные регистры - книги, карточки, журналы или отдельные  листы, машинограммы, полученные при использовании вычислительной техники, магнитные ленты, диски, дискеты и иные машинные носители, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.