Лекции по "Основам бухгалтерского учета"

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должны храниться на предприятии не менее 5 лет.

 

4. Счета и двойная запись

 

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте. Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета - способ группировки, текущего отражения, учета и контроля за наличием и движением хозяйственных средств и их источников образования.

В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином Российской Федерации.

Каждый счет имеет  две стороны: дебет и кредит. Внешний вид бухгалтерского счета можно представить в виде Т-образной таблицы:

 

 

Дебет       Счет: (информация о счете: номер и наименование)                          Кредит

 

Наличие двух сторон у счета обусловлено необходимостью раздельного учета увеличений и уменьшений данной группы средств, для которой открыт счет, а также удобством записей по счету.

На счете записывается первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем регистрируются изменения его размера.

По одной стороне  записывается увеличение, а по другой стороне - уменьшение остатка средств  на счете в результате совершения хозяйственных операций.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином "сальдо" - остаток счета.

В конце каждого отчетного  периода определяется сальдо (остаток) счета, то есть каждый счет сальдируется.

Обычно сальдо на начало отчетного периода обозначается как Сн, а остаток на конец отчетного периода - Ск.

Сальдо на конец отчетного периода, зафиксированное в счете, переносится в следующий отчетный период как начальное сальдо данного периода.

Для обозначения итога  записей только одних хозяйственных  операций (увеличений или уменьшений) за период используется термин "оборот" - оборот счета.

Оборот по счету –  это сумма записей за период (например, за месяц) по дебету счета (дебетовый  оборот – Об.Д) и по кредиту счета (кредитовый оборот – Об.К).

Сальдо - это разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Исходя из этого, сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым. Если общий итог дебета больше общего итога кредита, то есть остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, то есть остаток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.

Записи по счетам должны осуществляться в хронологическом  порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.

Счета ведутся (заполняются) в течение месяца:

- в начале месяца  счета "открываются" (проставляются  остатки имеющихся в наличие  средств и источников). При открытии  счета в него записывается  начальное сальдо;

- в течение месяца  счета отражают изменения (увеличения  или уменьшения в отдельности), вызванные хозяйственными операциями;

- в конце месяца  счета "закрываются", то есть  подсчитываются обороты и остатки средств и их источников.

Счета заполняются по данным первичных учетных документов, из которых берется сумма и, в зависимости оттого, что и как изменилось (увеличилось или уменьшилось), делаются записи на соответствующем счете и в соответствующей его части (по дебету или по кредиту).

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив  и пассив (в зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств) различают следующие виды счетов:

- Активные счета,

- Пассивные счета,

- Активно-пассивные счета,

Активные счета - счета, предназначенные для учета наличия и движения хозяйственных средств (имущества) предприятия (активов). Для их открытия используют данные статей актива баланса.

Активный счет расположен в активе баланса и имеет следующие  отличия:

- на активных счетах остатки  (сальдо) только дебетовые. Это  связано с тем, что в балансе  средства по их составу показываются в левой стороне (активе);

- в активных счетах поступление  средств в организацию отражается (записывается) по дебету, а выбытие этих средств - по кредиту счета.

Схема записей на активном счете  имеет следующий вид:

Дебет                              Счет: (информация о счете)                               Кредит
1. Остаток (сальдо) на  начало периода (Сн)
2. Операции, увеличивающие  хозяйственные средства (+) (дебетовый оборот)	3. Операции, уменьшающие  хозяйственные средства (–) (кредитовый оборот)
Об.Д	Об.К
Сальдо (остаток) конечное Ск=1. + 2. – 3. = Сн + Об.Д – Об.К

 

Пассивные счета - счета, предназначенные для учета движения источников хозяйственных средств (капитала и обязательств). Для их открытия используются данные статей пассива баланса.

Пассивный счет расположен в пассиве  баланса и имеет следующие  отличия:

- на пассивных счетах остатки  (сальдо) только кредитовые. Это связано  с тем, что в балансе источники  средств и обязательства показываются  в правой стороне (пассиве);

- в пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а его уменьшение - по дебету.

Схема записей на пассивном счете  имеет следующий вид:

 

Дебет                               Счет: (информация о счете)                               Кредит
	1. Остаток (сальдо) на  начало периода (Сн)
3. Операции, уменьшающие источник образования хозяйственных средств (–) (дебетовый оборот)	2. Операции, увеличивающие источник образования хозяйственных средств (+) (кредитовый оборот)
Об.Д	Об.К
	Сальдо (остаток) конечное Ск=1. + 2. – 3. = Сн + Об.К – Об.Д

 

Активно-пассивные счета - счета, предназначенные для учета одновременно и имущества организации, и источников его формирования.

Необходимость в таких счетах возникает  тогда, когда во взаимоотношениях данной организации с другими организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде становятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот.

На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При  этом сальдо на начало и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

При составлении баланса дебетовые  остатки по активно-пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки - в пассиве баланса.

Исходя из этого, активно-пассивные  счета могут быть двух видов:

- с односторонним сальдо - дебетовое  или кредитовое сальдо;

- с двусторонним сальдо (развернутое  сальдо) - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно.

В активно-пассивных счетах в дебетовой части учитывается  увеличение дебиторской задолженности  и уменьшение кредиторской задолженности, а в кредитовой части отражается увеличение кредиторской задолженности  и уменьшение дебиторской задолженности.

Примером активно-пассивного счета является счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебетовое сальдо этого счета показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в  активно-пассивных счетах в обычном  порядке определить невозможно, поскольку для этого необходимы данные аналитического учета.

Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Двойная запись – это отражение каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Причем записи на счетах производятся таким образом, что  дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или  нескольких счетов, а кредит одного счета - с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах. При этом для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами посредством двойной записи. Счета, участвующие в двойной записи, называются корреспондирующими.

Корреспонденция счетов по-другому называется бухгалтерской проводкой.

Для составления бухгалтерской  проводки необходимо проделать следующее:

- определить сущность  изменений, которые претерпели  хозяйственные средства предприятия  или их источники;

- выбрать нужные счета  для двойной записи.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи - одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Двойная запись позволяет  создать систему контроля за правильностью ведения учета.

Для обобщения и сверки данных применяются оборотные ведомости, использование которых позволяет проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей.

Информация оборотной  ведомости по счетам бухгалтерского учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

В оборотной ведомости  по счетам бухгалтерского учета имеются три пары колонок, в которых по каждому синтетическому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо.

 

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за ______ ___ г.
№ счета Наименование счета	Остатки на начало периода		Обороты за период		Остатки на конец периода
	Д	К	Д	К	Д	К
1	2	3	4	5	6	7
……
……
Всего:

 

При правильной организации  бухгалтерского учета обязательно должно быть достигнуто попарно равенство итогов в колонках оборотной ведомости по счетам синтетического учета, а именно:

- итог дебетовых сальдо  на начало месяца должен быть  равен итогу кредитовых сальдо на начало месяца (гр. 2 = гр. 3), что обусловлено строением бухгалтерского баланса (равенством его актива и пассива на начало месяца). Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества и обязательств организации;

- итог дебетовых оборотов  по счету за месяц должен  быть равен итогу кредитовых оборотов (гр. 4 = гр. 5) по всем синтетическим счетам, что следует из сущности метода двойной записи, согласно которой каждая хозяйственная операция записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах;

- равные между собой  итоги дебетовых и кредитовых  оборотов по синтетическим счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение, как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и на счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту;

- итог дебетовых конечных  сальдо должен быть равен итогу  кредитовых конечных сальдо (гр. 6 = гр. 7, табл. 1), так как это уже новый бухгалтерский баланс.

 

5. Синтетические и аналитические счета. Субсчета.

 

Информация о состоянии  и движении хозяйственных средств  и источников их образования, которую  получают из счетов, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной  деятельностью нужна более подробная, конкретная информация. Поэтому по степени детализации учетных записей бухгалтерские счета подразделяют: